В 2021 и 2022 гг. существуют различные варианты отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли.

Как правильно списать курсовые разницы в 2021 г., как отразить их остатки в бухгалтерском балансе при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 г., как отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете и в промежуточной бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) в 2022 г., как быть с налогом на прибыль в части курсовых разниц? При каких вариантах учета курсовых разниц будут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства?

Ответы на прозвучавшие и другие вопросы найдете в статье.

1. Общие положения

Напомним, что основные вопросы по учету курсовых разниц возникли в связи с принятием Указа от 12.05.2020 N 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств».

Изначально, согласно Указу N 159, коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе были относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа N 159).

То есть, Указ N 159 не регулировал вопросы налогообложения курсовых разниц.

Вопросы налогообложения курсовых разниц регулировал Налоговый кодекс Республики Беларусь.

В Указ N 159 Указом от 18.02.2021 N 51 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь» были внесены изменения.

После принятия Указа N 51 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа N 159).

Указ N 51 вступил в силу с 20.02.2021 и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2021 г.

Таким образом, в соответствии с Указом N 51 коммерческим организациям предоставлена возможность курсовые разницы по договорам в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г., поэтапно до конца 2022 г. относить для целей налогового учета на внереализационные доходы (расходы). Иными словами, у организаций, применяющих согласно учетной политике нормы Указа N 159, в 2021 и 2022 гг. порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте будет совпадать.

Порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли за 2020 г. Указом N 51 не изменялся. Следовательно, у организаций, применяющих согласно учетной политике нормы Указа N 159, по курсовым разницам 2020 г. порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте отличается, что необходимо учитывать при списании курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы» со счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» как в 2021 г., так и в 2022 г.

Порядок учета курсовых разниц в соответствии с Указом N 159 является правом организации. Применять его не обязательно, и организации имеют право все курсовые разницы 2020–2022 гг. отражать согласно своей учетной политике в бухгалтерском учете по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме случаев, указанных в п. 5, 6 Национального стандарта N 69 и Национальном стандарте «Финансовые инструменты».

Напомним, что для целей налогообложения прибыли курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:

— на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода;

— в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. (п. 14 ст. 167 НК).

2. Варианты отражения курсовых разниц в 2021–2022 гг.

С учетом изменений, внесенных Указом N 51 в Указ N 159, имеют место следующие возможные варианты отражения курсовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета в 2021–2022 гг.