Вопрос: В ходе инвентаризации материалов, проведенной на 01.11.2018 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год, выявлено, что на счете 10 «Материалы» продолжают числиться материалы, фактически использованные для создания объекта основного средства (ОС) в предыдущие месяцы 2018 года.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете организации исправительные записи?

Ответ: Материалы, фактически использованные для создания объекта ОС в предыдущие месяцы 2018 года, должны быть включены в первоначальную стоимость этого объекта, при этом следует доначислить амортизацию и внести изменения в данные налогового учета.

Обоснование: В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

— сопоставления с данными бухгалтерского учета;

— выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

— выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

— проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

— проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др. <*>.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством <*>.

Фактические затраты, связанные с созданием основных средств, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» <*>.

Таким образом, материалы, фактически использованные для создания объекта основного средства в предыдущие месяцы 2018 года, должны были принять участие в формировании первоначальной стоимости основного средства.

Порядок исправления ошибок установлен нормами Национального стандарта N 80.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов <*>.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года <*>.

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке <*>.

Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 10 «Материалы»

и

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» — материалы списаны на стоимость основного средства;

Д-т 20 «Основное производство»,

25 «Общепроизводственные затраты»,

26 «Общехозяйственные затраты» и др.

К-т 02 «Амортизация основных средств» — доначислена амортизация основного средства.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции N 42.

В отношении налога на прибыль при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.