Обстоятельства, при которых возникает необходимость выплатить работникам матпомощь (за исключением матпомощи, предусмотренной НПА), отражаются в ЛНПА бюджетной организации. В частности, в нем может быть поименована матпомощь к конкретной праздничной дате, например, ко Дню матери <1>. В этом случае в ЛНПА целесообразно указать условия и размер оказания такой помощи, а также источники ее выплаты, которыми могут быть:
1) бюджетные средства в размере 5% планового ФОТ штатных работников, оплата труда которых производится за счет бюджетных средств <2>;
2) средства, полученные от приносящей доходы деятельности:
— 5% планового ФОТ штатных работников, оплата труда которых производится за счет средств, полученных от приносящей доходы деятельности;
— сумма внебюджетных средств, остающихся в распоряжении организации, при условии отсутствия просроченной кредиторской задолженности <3>.
Подоходный налог
Матпомощь, выплаченная работнику к праздничной дате, не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей. Такая выплата освобождается от подоходного налога с физических лиц в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, в пределах годового дохода в размере:
1678 руб. – для работника по месту основной работы;
111 руб. – для совместителей <4>.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Оказываемая работникам матпомощь к праздничным дням не поименована в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Следовательно, данная выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке <5>.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете начисленная сумма матпомощи отражается по кредиту субсчета 180 «Расчеты с персоналом» в корреспонденции с дебетом следующих субсчетов:
200 «Расходы по бюджету» — если источником выплаты являются бюджетные средства <6>;
211 «Расходы по внебюджетным средствам» — если источником выплаты являются внебюджетные средства из 5% планового ФОТ <7>;
411 «Использование прибыли» — если источником выплаты являются внебюджетные средства, остающиеся в распоряжении организации <8>.
Налог на прибыль
В случае оказания данной матпомощи за счет внебюджетных средств ее сумма не учитывается при налогообложении прибыли, т.к. данные затраты не связаны с приносящей доходы деятельностью <9>.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на такую матпомощь, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <10>.
Учет матпомощи при доплате до МЗП
Любая выплата работнику матпомощи, в том числе к праздничному дню, не связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей. Следовательно, она не учитывается в размере зарплаты при определении доплаты до МЗП <11>.
Учет матпомощи при расчете среднего заработка
В расчете отпускных и среднего заработка, сохраняемого в иных предусмотренных законодательством случаях, матпомощь не учитывается, т.к. является выплатой социального характера <12>.
При исчислении пособия по больничным матпомощь тоже не учитывается. Несмотря на то, что взносы на нее начисляются, эта выплата носит единовременный характер и не является оплатой труда <13>.