Как в учете организации отразить выплату материальной помощи двум пенсионерам: один из них продолжает работать в организации (основное место работы), второй — ранее работал в организации (являлось основным местом работы)?
В соответствии с коллективным договором в отчетном месяце оказана материальная помощь двум пенсионерам к празднику:
пенсионеру, продолжающему работать в организации, — путем перечисления денежных средств на пластиковую карточку работника <*>;
пенсионеру, ранее работавшему в организации, — путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации.
Материальная помощь оказана в размере 800 руб. каждому.
Пенсионер, продолжающий работать в организации, в отчетном году уже получал другие выплаты социального характера в размере 1100 руб. <*>. Пенсионер, ранее работавший в организации, выплаты социального характера в течение года не получал.
Организация начисляет и уплачивает страховой взнос в Белгосстрах в размере 0,50%. Уплата страховых взносов в ФСЗН производится один раз в квартал в установленный день выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала (средняя численность работников за предыдущий календарный год — до 100 человек включительно).
Общие положения
Порядок выплаты материальной помощи законодательством не определен, поэтому разрабатывается в организации самостоятельно. Материальная помощь может предоставляться в соответствии с локальным нормативным правовым актом (коллективный договор, положение об оплате труда, положение об оказании материальной помощи, трудовой договор и т.д.) либо приказом <*>.
Содержание коллективного договора определяется сторонами в соответствии с генеральным, тарифным и местным соглашениями (при их наличии) в пределах их компетенции, а также ТК в предусмотренных им случаях.
Коллективный договор может содержать положения об улучшении условий жизни ветеранов, инвалидов и пенсионеров, работающих или работавших у нанимателя <*>.
Бухгалтерский учет
Материальная помощь работникам организации включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается:
в случае выдачи пенсионеру, продолжающему работать в организации: по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» <*>;
в случае выдачи пенсионеру, ранее работавшему в организации: по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <*>.
Выплаченные суммы материальной помощи отражаются по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов <*>.
Начисление страховых взносов в ФСЗН (за счет средств нанимателя) и Белгосстрах от материальной помощи отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») соответственно <*>.
Суммы удержанного подоходного налога с физических лиц и страхового взноса в ФСЗН, исчисляемые за счет средств работников, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответственно <*>.
Подоходный налог
Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица <*>.
Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь <*>.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах <*>.
Вместе с тем освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы, в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, — в размере, не превышающем 1847 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода <*>.
Так как в рассматриваемой ситуации выданная пенсионеру, ранее работавшему в организации, материальная помощь не превышает установленный законодательством предел, применяется вышеуказанное освобождение от подоходного налога.
Материальная помощь, выданная пенсионеру, продолжающему работать в организации, в совокупности с другими выплатами социального характера, полученными им от организации в течение года, превышает установленный законодательством предел, следовательно, сумма превышения подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц.
Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13% <*>.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате <*>.
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам <*>.
Перечисление в бюджет удержанного подоходного налога с физических лиц производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках <*>.
При этом обязанность налогового агента по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется только на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий <*>.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей <*>.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы <*>.
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, работающих на основании трудовых договоров (контрактов) <*>.
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 <*>.
Таким образом, за граждан (пенсионеров — бывших работников), не работающих у данного нанимателя, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, так как они в соответствии с вышеназванным законодательством не подлежат обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
На сумму материальной помощи, выданной пенсионеру, продолжающему работать в организации, следует начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, так как данная помощь не включена в Перечень N 115 <*>.
Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно уплачивают страховые взносы в ФСЗН не реже одного раза в квартал в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом <*>.
Страховые взносы в Белгосстрах уплачиваются страхователями в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы <*>.
Налог на прибыль
При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в том числе материальная помощь <*>.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК, включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухгалтерском учете <*>.
В рассматриваемой ситуации обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Таблица бухгалтерских записей
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыт субсчет:
76-8 «Расчеты с бывшими работниками организации».
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный
документ |
Бухгалтерские записи по начислению и выплате материальной помощи | ||||
Начислена материальная помощь пенсионеру, продолжающему работать в организации <1> | 90-10 | 70 | 800 | Приказ, расчетно-платежная ведомость |
Удержан подоходный налог с суммы превышения установленного предела у пенсионера, продолжающего работать в организации
(((1100 + 800) — 1847) x 13%) |
70 | 68-4 | 6,89 | Расчетно-платежная ведомость |
Удержан страховой взнос в ФСЗН на пенсионное страхование у пенсионера, продолжающего работать в организации
(800 x 1%) |
70 | 69 | 8 | Расчетно-платежная ведомость |
Начислен страховой взнос в ФСЗН <2>
(800 x 34%) |
90-10 | 69 | 272 | Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен страховой взнос в Белгосстрах <2>
(800 x 0,50%) |
90-10 | 76-2 | 4 | Бухгалтерская справка-расчет |
Выплачена материальная помощь пенсионеру, продолжающему работать в организации
(800 — 6,89 — 8) |
70 | 51 | 785,11 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
Перечислен подоходный налог | 68-4 | 51 | 6,89 | Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
Начислена материальная помощь пенсионеру, ранее работавшему в организации <1> | 90-10 | 76-8 | 800 | Локальный нормативный правовой акт, приказ, расчетно-платежная ведомость |
Выплачена материальная помощь пенсионеру, ранее работавшему в организации | 76-8 | 50 | 800 | Расходный кассовый ордер, кассовая книга |
Бухгалтерские записи в день выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом | ||||
Перечислены страховые взносы в ФСЗН
(8 + 272) |
69 | 51 | 280 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
Бухгалтерские записи не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом | ||||
Перечислены страховые взносы в Белгосстрах | 76-2 | 51 | 4 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
——————————— <1> Не учитывается при налогообложении прибыли <*>. <2> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>. |