Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете начисление и выплата работнику материальной помощи в связи с его болезнью?

Ситуация

Коллективным договором организации предусмотрено оказание материальной помощи работникам в связи с их болезнью (травмой), если нетрудоспособность длилась непрерывно более 21 календарного дня. Размер материальной помощи — 200 руб.

Работник, для которого организация является местом основной работы, представил заявление на оказание ему материальной помощи в связи с болезнью, которая подтверждена листком нетрудоспособности. Нетрудоспособность длилась 25 календарный дней.

Материальная помощь перечислена на личную банковскую карточку работника.

Другие выплаты социального характера в текущем году работнику не производились.

Общие положения

Оказание матпомощи работникам в связи с болезнью законодательством не предусмотрено. Наниматель самостоятельно решает, будет ли выплачивается в таком случае матпомощь. Также самостоятельно устанавливается размер матпомощи, порядок ее выплаты, документальное оформление. Все эти нюансы целесообразно закрепить в ЛПА (коллективном договоре, положении об оплате труда, положении об оказании материальной помощи, трудовом договоре).

В нашем случае целесообразно, чтобы к заявлению работника был приложен подтверждающий документ — копия листка нетрудоспособности.

Основанием для выплаты матпомощи, как правило, является приказ или распоряжение (резолюция на заявлении) руководителя организации.

На такую матпомощь не распространяется действие Указа N 300 (абз. 2 ч. 3 п. 1 Указа N 300).

Подоходный налог

Матпомощь, выплачиваемая в связи с болезнью работника, является объектом налогообложения подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 196, п. 1 ст. 199 НК).

В то же время полученные по месту основной работы доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 2272 руб., от каждого источника в течение календарного года (абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК). В нашем случае матпомощь освобождается от обложения подоходным налогом, поскольку указанный предел не превышен (200 руб. < 2272 руб.).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 (абз. 2 ч. 1 ст. 2 Закона N 138-XIII).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 (ч. 1 п. 2 Положения N 1297).

Матпомощь работнику в связи с его болезнью Перечнем N 115 не предусмотрена. Следовательно, на сумму такой матпомощи необходимо начислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

В общем случае взносы в ФСЗН перечисляются не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц (если этот день позже 20-го числа месяца, — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим). В случае поквартальной уплаты взносов они уплачиваются в дни выплаты зарплаты за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 4 Положения N 40).

При выплате матпомощи в межрасчетный период организация может уплатить взносы раньше установленного срока либо представить в банк справку о том, что обязательства по указанным платежам отсутствуют, исполнены или срок их исполнения не наступил (подп. 1.3 Указа N 71, п. 52, ч. 1 п. 55 Инструкции N 63, п. 4, 12 Положения N 40) (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в ФСЗН не приводится).

Взносы в Белгосстрах перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислена матпомощь, на которую начислены взносы (п. 5, 7 Положения N 1297) (в таблице с бухгалтерскими записями операция по уплате взносов в Белгосстрах не приводится).

Бухгалтерский учет

Матпомощь работнику организации в связи с болезнью включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (абз. 12 п. 13 Инструкции N 102, ч. 1, 2 п. 55 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные из суммы матпомощи и производимые за счет организации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции N 50).

Страховые взносы в ФСЗН, исчисленные из суммы матпомощи и производимые за счет работника, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (ч. 3 п. 54, ч. 7 п. 55 Инструкции N 50).

Перечисление матпомощи на личную банковскую карточку работника отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 2 п. 40 Инструкции N 50).

При перечислении матпомощи на личную банковскую карточку работнику организация уплачивает комиссию банку. Такое комиссионное вознаграждение отражается в составе управленческих расходов по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (, абз. 2, 3 п. 10 Инструкции N 102, ч. 1 п. 28, ч. 3 п. 35, Инструкции N 50) (операция по списанию комиссии банка за перечисление матпомощи работнику в таблице с бухгалтерскими записями не приводится).

Налог на прибыль

Матпомощь работнику в связи с болезнью не предусмотрена законодательством и не связана с осуществлением деятельности организации. Поэтому при исчислении налога на прибыль такая матпомощь не учитывается (абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на суммы такой материальной помощи, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 ст. 175 НК).

Согласно разъяснениям налоговых органов расходы по уплате банку комиссии за перечисление матпомощи работнику можно учесть при налогообложении прибыли в составе затрат.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена матпомощь работнику в связи с его болезнью <1>	90-10	70	200	Коллективный договор, заявление, приказ, расчетно-платежная ведомость
Начислены взносы в ФСЗН на сумму матпомощи <2> (200 x 34%)	90-10	69	68	Бухгалтерская справка-расчет
Удержаны взносы в ФСЗН из матпомощи (200 x 1%)	70	69	2	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,6% (условно) на сумму матпомощи <2> (200 x 0,6%)	90-10	76-2	1,2	Бухгалтерская справка-расчет
Матпомощь перечислена на личную банковскую карточку работника (200 — 2)	70	51	198	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <1> Матпомощь не учитывается при налогообложении прибыли. <2> Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные из матпомощи, учитываются в составе внереализационных расходов.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex