Как в учете организации отразить уменьшение дебиторской задолженности в части ранее присужденной судом пени при заключении мирового соглашения?
Организация (истец) заключила мировое соглашение (утверждено судом) с покупателем, в котором отказалась от взыскания с покупателя пени в размере 1200 руб. с прекращением обязательств по ее уплате.
Ранее по решению суда в составе внереализационных доходов были отражены сумма пени в размере 3000 руб. и проценты за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой оплаты по договору купли-продажи в размере 1000 руб.
Задолженность покупателя за поставленный товар по договору купли-продажи составляет 60 000 руб.
На расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателя в качестве погашения:
основного долга — 60 000 руб.;
пени — 1800 руб.;
процентов за пользование чужими денежными средствами — 1000 руб. <*>.
Общие положения
При неисполнении одной из сторон обязательств по договору купли-продажи другая сторона вправе обратиться в суд за защитой своих интересов и предъявить требования о взыскании:
основного долга;
пени;
процентов за пользование чужими денежными средствами <*>.
Суды, рассматривающие экономические дела, принимают меры к урегулированию спора и заключению сторонами мирового соглашения.
Мировым соглашением является соглашение сторон о прекращении судебного спора на основе взаимных уступок. Данное соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии судопроизводства в суде, рассматривающем экономические дела, а также при достижении примирения в порядке, установленном гл. 17 ХПК <*>.
Мировое соглашение заключается сторонами в письменной форме и вступает в силу со дня его утверждения определением (постановлением) экономического суда <*>.
Мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, размере и сроках выполнения обязательств друг перед другом либо одной стороной перед другой, а также о последствиях его неисполнения в добровольном порядке. Кроме того, оно может также содержать условия об уменьшении размера долга <*>.
Суд прекращает производство по делу в случае утверждения мирового соглашения <*>.
Бухгалтерский учет
Дебиторская задолженность покупателя за поставленный товар по договору купли-продажи в бухгалтерском учете организации учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» <*>.
Расчеты с покупателем по присужденным судом неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров отражаются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» <*>.
Сумма уменьшения дебиторской задолженности в части ранее присужденной судом пени за просрочку оплаты по договору купли-продажи при заключении мирового соглашения в бухгалтерском учете организации включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается проводкой по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») в том отчетном периоде, в котором заключенное мировое соглашение утверждено определением (постановлением) суда <*>.
Поступление денежных средств от покупателя в качестве погашения:
основного долга по договору купли-продажи отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» <*>;
сумм пени и процентов за пользование чужими денежными средствами отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» <*>.
НДС
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров <*>.
Моментом фактической реализации в отношении суммы санкций признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения <*>.
В рассматриваемой ситуации учетной политикой организации предусмотрено, что моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день их получения.
Таким образом, так как в момент отражения в учете присужденных судом сумм пени и процентов за пользование чужими денежными средствами НДС не исчислялся, то и по мере уменьшения дебиторской задолженности в части пени при заключении мирового соглашения корректировка НДС не производится.
Налог на прибыль
Суммы уменьшения дебиторской задолженности при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении <*>.
Плательщик вправе включить в состав внереализационных расходов суммы уменьшения дебиторской задолженности при заключении мирового соглашения в рамках судопроизводства в суде при условии, что ранее указанные суммы задолженности отражались в составе внереализационных доходов. При заключении мирового соглашения без обращения в суд положения подп. 3.23-2 п. 3 ст. 129 НК не применяются <*>.
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Входящее сальдо Д-т 62 — 60 000 руб.; Дт 76-3 — 4000 руб. (3000 + 1000) |
||||
Отражено уменьшение дебиторской задолженности в части ранее присужденной судом пени за просрочку оплаты по договору купли-продажи <1> | 90-10 | 76-3 | 1200 | Мировое соглашение,
бухгалтерская справка-расчет |
Отражено поступление денежных средств от покупателя в части оплаты основного долга | 51 | 62 | 60 000 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
Отражено поступление денежных средств от покупателя в части пени и процентов за пользование чужими денежными средствами (1800 + 1000) |
51 | 76-3 | 2800 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
——————————— <1> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>. |