Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС) разъяснило <1>, в каких случаях к налоговым агентам не будут применяться меры административной ответственности за невыполнение (выполнение не в полном объеме) обязанности по удержанию суммы налога на доходы <2>.
Напомним, налоговыми агентами признаются белорусские организации, ИП, а в некоторых ситуациях и физлица <3>, начисляющие и (или) выплачивающие иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – иностранные организации), облагаемые налогом доходы <4>.
| Обратите внимание!
Налоговым законодательством установлен закрытый перечень доходов, признаваемых объектом обложения налогом на доходы <5> |
По общему правилу налоговые агенты обязаны исчислить налог, удержать его из дохода нерезидента и перечислить в бюджет Беларуси. За невыполнение (выполнение не в полном объеме) обязанности по удержанию налога на доходы в отношении налоговых агентов предусмотрена административная ответственность<6>.
Вместе с тем на практике возникают ситуации, когда у налогового агента отсутствует возможность удержать указанный налог. В частности, это могут быть ситуации, когда резиденты нашей страны (далее – исполнители) для реализации своих работ (услуг, имущественных прав) используют на платной основе интернет-ресурсы (веб-сайты, соцсети, электронные площадки), принадлежащие иностранным организациям. При этом согласно условиям договора иностранной организации предоставлено право удерживать свое вознаграждение перед перечислением причитающейся исполнителю выручки. Следовательно, в данном случае исполнитель не может удержать налог на доходы из автоматически удерживаемого иностранной организацией вознаграждения. Но обязанность исчислить налог и перечислить его в бюджет за налоговым агентом сохраняется <7>.
В связи с вышеизложенным МНС сообщает, что, поскольку налог на доходы будет исчислен и перечислен налоговым агентом, меры административной ответственности за невыполнение (выполнение не в полном объеме) обязанности по удержанию налога в приведенной выше ситуации применяться не будут <8>.
Отметим, что налог на доходы из вознаграждения иностранной организации может не удерживаться, если это предусмотрено международным соглашением об избежании двойного налогообложения. Для применения данной преференции иностранная организация должна представить в налоговый орган Беларуси подтверждение своего налогового резидентства (самостоятельно или через налогового агента (исполнителя)) <9>.
| Обратите внимание!
Подтверждение не представляется, если сведения об иностранной организации содержатся в одном из международных справочников, перечисленных в НК <10>. Эти сведения можно получить в том числе с использованием онлайн-сервиса «BIC Search» компании SWIFT.В налоговый орган они могут быть представлены в виде копии электронной страницы (распечатанной интернет-страницы, скриншота (т.е. графического изображения экрана)) или копии страницы из бумажного носителя и должны содержать данные о реквизитах справочника, каталога, который был использован в качестве источника информации. Представляемые сведения должны соответствовать оригиналу <11> |
