Вопрос: Можно ли относить на счет 26 «Общехозяйственные затраты» расходы по охране территории административно-бытового комплекса и здания цеха, а также расходы по охране труда, которые производятся в цехе?

Ответ: Расходы по охране территории административно-бытового комплекса и здания цеха можно относить на счет 26 «Общехозяйственные затраты», а расходы по охране труда, которые производятся в цехе, — нет.

Обоснование: Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. По итогам месяца такие затраты списывают в дебет счета 90-5 «Управленческие расходы» <*>.

Для учета затрат, связанных с обслуживанием и управлением подразделениями основного и вспомогательных производств организации, предназначен счет 25 «Общепроизводственные затраты». Затраты, собранные на этом счете, списывают следующим образом <*>:

— переменные общепроизводственные затраты (размер которых зависит от объема производства) включают в себестоимость изготовляемой продукции;

— условно-постоянные затраты (размер которых приблизительно одинаков независимо от объема выпуска) относят либо на себестоимость, либо напрямую на управленческие расходы в дебет субсчета 90-5. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Теперь рассмотрим поочередно расходы, о которых идет речь в рассматриваемом вопросе.

Расходы по охране территории административно-бытового комплекса и здания цеха. Если эти расходы невозможно разделить конкретно на расходы по охране территории административно-бытового комплекса и расходы по охране здания цеха, то их можно считать общехозяйственными и отражать на счете 26 в соответствии с п. 28 Инструкции N 50. Ведь в таком случае эти расходы целиком относятся к расходам по управлению организацией в целом.

Расходы по охране труда, которые производятся непосредственно в цехе. Такие расходы нужно отражать по дебету счета 25, так как они связаны с организацией и обслуживанием производственного процесса в цехе.

Кроме того, можно привести еще и такой аргумент.

В основу планирования себестоимости продукции, товаров, работ, услуг закладывается составление плановых смет затрат. Смета затрат на производство составляется на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Смета общепроизводственных расходов составляется по номенклатуре статей, установленной в учетной политике организации. Затраты на мероприятия по охране труда (специальную одежду и обувь, индивидуальные защитные приспособления и т.п.) определяются исходя из утвержденных норм расхода, например, специальной одежды, специальной обуви на одного работающего, численности работающих, имеющих право на их получение, стоимости единицы. Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что поскольку затраты на охрану труда учитываются при составлении сметы общепроизводственных расходов, то в бухучете их отражают на счете 25 <*>.

Как уже говорилось, расходы по счету 25 в соответствии с учетной политикой и на основании п. 11 Инструкции N 102 относятся либо на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», либо в дебет счета 90 (субсчет 90-5). Таким образом, по сути, в дальнейшем эти расходы:

— либо распределяются по видам выпускаемой продукции при отнесении на счет 20 (видам выпускаемой продукции, выполненным работам, оказанным услугам во вспомогательных производствах — при отнесении на счет 23);

— либо формируют финансовый результат при списании на счет 90 (субсчет 90-5), как и затраты на счете 26 при их списании.

Несмотря на то что во втором случае расходы по охране труда при отражении на счете 25 в конце месяца списываются в том же порядке, что и расходы по счету 26, отражать первые на счете 26 неправомерно. Расходы по охране труда в цехе относятся к общецеховым расходам и, соответственно, должны аккумулироваться на счете 25.