Вопрос: Включаются ли в налоговую базу НДС надбавки (субсидии) к закупочным ценам на сельхозпродукцию, установленные правительством? Принимается ли к вычету НДС при осуществлении покупок за счет этих надбавок?
Ответ: Надбавки, относящиеся к реализованной продукции, увеличивают налоговую базу НДС. Налог по покупкам, совершенным за счет надбавок, подлежит вычету.
Обоснование: В 2020 году из средств местных бюджетов предоставляются прямые выплаты в виде субсидий на единицу реализованной и (или) направленной в обработку (переработку) сельхозпродукции (далее — надбавки) <*>.
Надбавки выплачиваются на сельхозпродукцию, которая реализована организациям, осуществляющим деятельность по ее обработке (переработке), и (или) направлена в обработку (переработку) на территории Беларуси. Конкретный перечень сельхозпродукции приведен в подп. 1.2 п. 1 постановления N 17.
В свою очередь, в п. 2 постановления N 17 содержатся рекомендации Правительства относительно того, на какие цели использовать полученные надбавки.
При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это касается и средств, поступивших из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованных по целевому назначению, кроме тех, что перечислены в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права <*>.
С учетом изложенного бюджетные средства не облагаются НДС, за исключением случаев, когда эти средства поступают в качестве оплаты за реализованные организацией объекты.
В то же время согласно подп. 4.1 п. 4 ст. 120 НК налоговая база увеличивается на суммы, полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Надбавки (субсидии) к ценам за реализованную продукцию связаны с реализацией. Следовательно, они рассматриваются как увеличение налоговой базы. А значит, в соответствии с вышеназванным положением НК включаются в налоговую базу НДС. При этом они облагаются налогом по той же ставке, что и реализованная продукция.
Подобное мнение в прошлые периоды было высказано в письме МНС N 2-1-9/727-1.
Теперь что касается вычета сумм НДС. По общему правилу согласно ч. 1 подп. 24.4 п. 24 ст. 133 НК не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Данные суммы относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Положения названного подпункта не применяются, если полученные из указанных источников средства включены (подлежат включению) в налоговую базу <*>.
Таким образом, поскольку подобные надбавки (субсидии) включаются в налоговую базу, при покупке товаров (работ, услуг) за счет этих надбавок (субсидий) вычет НДС не запрещен.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
