При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее — объектов) на территории Беларуси исчисляется НДС. При этом сумма НДС рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога. Исчисленная сумма НДС предъявляется при реализации объектов к оплате покупателю <*>. В первичных учетных документах (ПУД) и ЭСЧФ соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой <*>.

Таким образом, НК предусматривает, что в ПУД должна выделяться сумма НДС, исчисленная плательщиком при реализации объектов. Одновременно если НДС предъявляется продавцом покупателю-плательщику в ЭСЧФ и ПУД в сумме, превышающей исчисленный налог, то излишне предъявленная сумма НДС подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исключением являются случаи исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) ЭСЧФ, подписанных покупателем ЭЦП <*>. Но в ситуации возврата объектов от покупателя продавцу не происходит их реализации <*>. По НК в такой ситуации у покупателя нет обязанности выделять НДС в ПУД на возврат объектов.

Кроме того, у продавца обязанность выставить исправленный (дополнительный) ЭСЧФ на возврат объектов не зависит от того, выделил ли покупатель сумму НДС в ПУД на возврат объектов или нет <*>.

Обратите внимание!
По разъяснению МНС от 09.02.2010 N 2-1-9/124 при отгрузке товаров в рамках их возврата покупателем продавцу в ПУД сумма НДС не указывается. В случае указания покупателем суммы НДС в ПУД исчисление данной суммы налога покупателем не производится, а ее вычет продавцом не осуществляется. В налоговом и бухгалтерском учете у покупателя и продавца показатели, учитываемые при исчислении налогов, корректируются исходя из той цены и ставки НДС, по которым продавец первоначально отгружал товар в адрес покупателя.

Как видно, для целей НДС не имеет значения, выделил или нет покупатель НДС в накладной на возврат товара. В том случае, если сумма НДС выделена, исчислять и уплачивать в бюджет покупателю ее не нужно и права на ее вычет у продавца не возникает <*>. У покупателя и продавца показатели в налоговом учете корректируются исходя из той цены и ставки НДС, по которым продавец первоначально отгружал товар в адрес покупателя. Такой позиции специалисты МНС придерживаются и в настоящее время.

На практике при совершении операций по возврату товаров покупатели, как правило, указывают сумму НДС в накладных на возврат. Делают это обычно исходя из данных о ставке и сумме НДС, указанных продавцом в накладной на продажу этого товара. При этом выделение НДС в накладной на возврат товаров не обязывает покупателя уплатить сумму налога в бюджет как излишне предъявленную.