Налог на доходы при аренде автотранспорта, используемого в Беларуси

Налог на прибыль

Вопрос: Белорусская организация взяла в аренду у российской компании автомобили, которые используются во внутриреспубликанских перевозках. Надо ли уплачивать налог на доходы и по какой ставке?

Ответ: Надо. По ставке 10%, если представлено подтверждение, и 15% — если его нет.

Обоснование: Доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация, нерезидент), от сдачи в аренду используемого в Беларуси имущества по национальному законодательству относятся к доходам в виде роялти. Из этого правила есть исключение — аренда международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи. Аренда транспорта не относится к исключению.

Справочно
К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные программы), искусства, науки, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи <*>.

Роялти входит в перечень объектов обложения налогом на доходы. В отношении такого вида дохода в Беларуси применяется ставка 15% <*>.

Плательщиком налога на доходы является иностранная организация, а обязательства по исчислению, уплате и удержанию данного налога исполняет налоговый агент — организация или индивидуальный предприниматель, которые начисляют и (или) выплачивают доход нерезиденту <*>.

Если иностранная организация сама или через налогового агента представит в установленном порядке в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента подтверждение своего постоянного местонахождения, то налогообложение ее доходов осуществляется в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь (если в нем предусмотрены более льготные условия по сравнению с национальным законодательством) <*>.

Справочно
Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права <*>.

В рассматриваемой ситуации арендодатель является резидентом Российской Федерации. С данным государством в г. Москве 21.04.1995 заключено Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее — Соглашение).

В этом Соглашении сдача в аренду транспортных средств упоминается в статье 8. В ней идет речь о транспортных средствах, используемых в международных перевозках. Доходы от сдачи в аренду таких транспортных средств включаются в прибыль от международных перевозок. Данная прибыль облагается налогом только в государстве ее получателя <*>. При этом под термином «международная перевозка» понимается любая перевозка морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемая предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве <*>.

В рассматриваемой ситуации арендованные автомобили не используются в международных перевозках. Освобождение от налогообложения на основании ст. 8 Соглашения применить нельзя.

До недавнего времени бытовало мнение, что доходы от сдачи в аренду транспортных средств нерезидента, который не занимается международными перевозками, можно освободить от налогообложения по статье 7 Соглашения как прибыль от предпринимательской деятельности. Поводом такому мнению служило то, что определение доходов от авторских прав и лицензий, применяемое в статье 11 Соглашения, не совпадало с определением роялти, приведенным в НК Беларуси.

Справочно
Термин «доходы от авторских прав и лицензий» при его использовании в статье 11 Соглашения означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования <*>.

Ранее полагали, что поскольку в соответствии с классификацией приложения к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 N 161 транспортные средства не относятся к оборудованию, статья 11 Соглашения не применяется к доходам от использования данного имущества.

В настоящее время налоговые органы разъясняют, что понятие «коммерческое оборудование», используемое в международных договорах, которые не содержат отдельного уточнения по транспортным средствам, следует понимать в широком смысле, и транспортные средства подпадают под это понятие.

Исходя из такого подхода налогообложение доходов российской компании в виде арендной платы за использование белорусской организацией автомобилей в перевозках по территории Беларуси при представлении подтверждения резидентства арендодателя производится в соответствии с положениями статьи 11 Соглашения. Согласно этим положениям доходы от авторских прав и лицензий облагаются в государстве, в котором они возникают (в данном случае в Беларуси), а ставка налога не может превышать 10% <*>. Льготная ставка 10% отражается налоговым агентом в графе 11 декларации по налогу на доходы <*>.

Если подтверждение не представлено, доходы от сдачи в аренду транспорта облагаются в соответствии с НК как роялти по ставке 15%. Эта ставка указывается в декларации в графе 10.