Вопрос: Организация 15 июня произвела нерезиденту предоплату за консультационные услуги. По условиям договора услуги оказываются по мере необходимости заказчика, в связи с этим конкретный срок исполнения обязательств не определен. Фактически услуги оказаны 26 июля. Когда в данном случае нужно уплатить налог на доходы и представить в налоговый орган декларацию?

Ответ: Доходы от оказания консультационных услуг являются объектом для исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство <*>.

Следует отметить, что в доходы для целей налогообложения налогом на доходы включаются в т.ч. авансовые платежи <*>.

При перечислении предоплаты днем начисления дохода и датой возникновения обязательства по уплате налога на доходы является дата отражения в бухгалтерском учете факта осуществления платежа (предоплаты), как наступившая ранее даты приемки консультационных услуг <*>. В данном случае организация должна уплатить налог на доходы не позднее 22 июля <*>. Датой возникновения обязательства будет считаться 15 июня, а не 26 июля.

Справочно
Ставка налога на доходы в отношении дохода от оказания консультационных услуг установлена в размере 15% <*>.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация должна представить в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения <*>. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и может быть представлено в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты.

Заключая договор на оказание консультационных услуг, стороны могут включить в него условие о представлении документа, подтверждающего постоянное местонахождение исполнителя на территории иностранного государства, с которым заключен международный договор Республикой Беларусь по вопросам избежания двойного налогообложения. Это в дальнейшем решит возникающие вопросы по удержанию либо неудержанию налога на доходы и уменьшит в последующем трудозатраты работника бухгалтерии, связанные с возвратом в случае необходимости налога на доходы.

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы организации следует подать за II квартал по сроку не позднее 20 июля <*>.