При приобретении услуг у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, необходимо учитывать, признается ли такая услуга объектом обложения налогом на доходы. Налоговым законодательством установлен закрытый перечень таких объектов. Если приобретаемая услуга указана в этом перечне, налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами (подп. 3.1 ст. 23, ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).

Напомним, налоговыми агентами в данном случае признаются юридические лица и ИП, начисляющие и (или) выплачивающие доход нерезиденту (п. 1 ст. 23, ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).

Если оказанная иностранной организацией услуга не поименована в перечне объектов, подлежащих обложению налогом на доходы, то исчислять налог не нужно.

Также налог на доходы не исчисляется, если иностранная организация осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и налоговый агент получил об этом  подтверждение, выданное налоговым органом в установленном порядке (ч. 1 — 3 п. 4 ст. 193 НК).

Внимание!
Для целей исчисления налога на доходы место реализации услуг не имеет значения.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) в виде вознаграждения за оказанную услугу (п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 193 НК).

Днем начисления дохода является наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 191 НК):

— дата отражения в бухгалтерском учете факта оказания услуги иностранной организацией (подп. 2.1 ст. 191 НК);

— дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации за услугу (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (подп. 2.3 ст. 191 НК).

Отметим, что для налогового агента, использующего предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет (например, для белорусской организации, которая применяет УСН и ведет книгу учета доходов и расходов), днем начисления дохода признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 4 ст. 191 НК).

Внимание!
К доходам нерезидента от источников в Республике Беларусь относятся в том числе авансовые платежи (п. 3 ст. 189, подп. 2.3 ст. 191 НК).

Налоговой базой для целей исчисления налога в большинстве случаев является общая сумма доходов, причитающихся (выплачиваемых) иностранной организации (подп. 1.3 ст. 190 НК). По доходам от оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) налоговая база определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат, перечисленных в подп. 1.1.5 ст. 190 НК.

В общем случае ставка налога по доходам от оказания услуг иностранными организациями установлена белорусским законодательством в размере 15% (подп. 1.5 ст. 192 НК).

В НК в отношении некоторых видов доходов от оказания услуг предусмотрена ставка 0%, а именно:

1) по доходам в виде компенсаций (возмещения издержек), комиссий, выплата которых иностранным банкам предусмотрена договорами по предоставлению некоторых кредитов, займов, доходы по которым облагаются по ставке 0% (абз. 2, 3 и 7 подп. 1.1 ст. 192 НК);

2) по доходам от выполнения работ (оказания услуг), связанных с:

эмиссией, размещением, обращением, погашением следующих облигаций (абз. 8 и 9 подп. 1.1 ст. 192 НК):

— государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь, являющихся государственными долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг;

— облигаций местных исполнительных и распорядительных органов;

— облигаций белорусских организаций;

— облигаций ОАО «Банк развития Республики Беларусь»;

учетом прав на такие облигации;

представлением интересов Республики Беларусь (абз. 8 и 10 подп. 1.1 ст. 192 НК):

— в рамках досудебного урегулирования споров;

— в международных арбитражах и иностранных судебных органах по спорам между иностранными организациями (иностранными гражданами) и Республикой Беларусь;

3) по доходам от оказания субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь услуг по обучению работников в области эксплуатации морских судов (абз. 12 подп. 1.1 ст. 192 НК).

4) по доходам от оказания консультационных услуг для реализации международных договоров Республики Беларусь, направленных на привлечение в Республику Беларусь ресурсов (займов (кредитов), инвестиций) международных организаций, а также их грантов (абз. 13 подп. 1.1 ст. 192 НК).

Для резидентов ПВТ в отношении отдельных услуг, приобретаемых у нерезидентов с 28 марта 2018 г., ставка налога на доходы установлена в размере 0% (абз. 3 п. 16 Декрета N 8, п. 33 Положения о ПВТ).

Налог на доходы исчисляется исходя из налоговой базы, умноженной на ставку налога:

Внимание!
Услуги за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок, а также транспортно-экспедиционные услуги являются отдельным объектом обложения налогом на доходы. По ним применяется ставка 6% (ч. 1 подп. 1.1 ст. 189, подп. 1.2 ст. 192 НК).
Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров также являются самостоятельным объектом налогообложения (подп. 1.7 ст. 189 НК). Ставка налога по таким доходам составляет 15% (подп. 1.5 ст. 192 НК).

Декларацию (расчет) по налогу на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы. В том же месяце не позднее 22-го числа необходимо перечислить налог в бюджет (п. 1, ч. 1, 3 п. 5 ст. 193 НК).

Внимание!
При исчислении налога на доходы белорусской организации следует учитывать нормы международных договоров (п. 2 ст. 5 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex