Вопрос: Организация применяет УСН. Включается ли и при каких условиях в расчет общей площади капстроений (критерий — 1000 кв. м в целях исчисления налога на недвижимость), площадь теплотрассы, асфальта около административного здания (не стоянка) и забора?

Ответ: Площадь теплотрассы, забора и асфальтированной площадки около административного здания, не относящаяся к автомобильной стоянке, парковке, паркингу, не учитывается при определении общей площади (больше или меньше 1000 кв. м) капстроений для целей исчисления налога на недвижимость организациями, применяющими УСН.

Обоснование: Налог при УСН, как правило, заменяет уплату налога на недвижимость. При этом для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость (ч. 1, 2 подп. 1.1.3 ст. 326 НК):

— по капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям (далее — капстроения), сданным в аренду (переданным в финансовую аренду (лизинг)), предоставленным в иное возмездное или безвозмездное пользование;

— по всем объектам налогообложения этим налогом организациями, у которых общая площадь капстроений превышает 1000 кв. м, к которым относятся капстроения:

а) находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в ч. 1 п. 1 и п. 4 ст. 226 НК;

б) указанные как объекты налогообложения налогом на недвижимость в подп. 1.5 ст. 227 НК.

Для определения общей площади (ч. 3 подп. 1.1.3 ст. 326 НК):

1) не принимаются капстроения, не являющиеся объектом налогообложения налогом на недвижимость в соответствии с  п. 2 ст. 227 НК, в том числе:

классифицируемые как здания мобильные (а также сборно-разборные и передвижные) для целей определения нормативных сроков службы основных средств;

классифицируемые для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы;

2) не принимаются капстроения, классифицируемые для целей определения нормативных сроков службы основных средств как передаточные устройства и сооружения (кроме автомобильных стоянок, парковок, паркингов, в том числе машино-мест);

3) принимаются капстроения независимо от того, что они сданы организацией в аренду (переданы в финансовую аренду (лизинг)), предоставлены в иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;

4) не принимаются имеющиеся у организации на праве собственности капстроения, переданные другой организации в хозяйственное ведение, оперативное управление.

Примечание
Площадь капстроений, имеющих более одного этажа (уровня), для целей исчисления налога на недвижимость определяется как сумма площадей каждого этажа (уровня) (абз. 6 ч. 3 подп. 1.1.3 ст. 326 НК).

При исчислении налога на недвижимость плательщиками-организациями под капстроением понимается объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп. 5.2 ст. 227 НК).

Определения здания, сооружения приводятся в Инструкции N 11:

— здание — строительная система, состоящая (по мере необходимости) из наземной и подземной частей, с помещениями для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подп. 2.18 Инструкции N 11);

— сооружение — объемная, высотная, плоскостная, линейная или комбинированная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. При этом сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и  комплексные (подп. 2.67 Инструкции N 11).

Указанные виды объектов (теплотрасса, асфальт около административного здания (не стоянка) и забор) к зданиям не относятся.

Справочно
Система теплоснабжения — это совокупность взаимосвязанных теплоисточника(ов), тепловых сетей и систем теплопотребления (абз. 39 п. 3 Правил N 609).
Тепловая сеть представляет совокупность трубопроводов и устройств, предназначенных для передачи и распределения тепловой энергии (абз. 44 п. 3 Правил N 609).
Магистральная тепловая сеть — тепловая сеть от теплоисточника до ответвления к центральному тепловому пункту или к распределительной тепловой сети (квартальной) либо до ответвления к потребителям (при отсутствии центрального теплового пункта) (абз. 18 п. 3 Правил N 609).
Теплотрасса — элемент системы теплоснабжения, расположенный между источником тепла и его потребителем и представляющий собой подземный или надземный трубопровод (Источник: Википедия).

В соответствии с приложением к постановлению N 161:

— трубопроводы тепловых сетей надземной и подземной прокладки относятся к передаточным устройствам (шифры 30113, 30114) — соответственно, не принимаются при исчислении общей площади капстроений;

— заборы относятся к сооружениям (шифры 20351 — 20355) — не принимаются при определении общей площади;

— асфальт около административного здания (не стоянка) может относиться к сооружениям «Дороги ведомственные производственные автомобильные, площадки, в том числе аэродромов» с шифром 20222 — не принимается в расчет при определении общей площади.

Таким образом, площадь указанных сооружений (асфальт около административного здания (не стоянка) и забор), а также передаточного устройства (теплотрасса) не учитывается при определении общей площади (больше или меньше 1000 кв. м) капстроений для целей исчисления налога на недвижимость при УСН.

На заметку
Если общая площадь капстроений (их частей) организации, определяемая в соответствии с абз. 3 ч. 2 и ч. 3 подп. 1.1.3 ст. 326 НК, превысит 1000 кв. м, организация должна будет исчислить налог на недвижимость в отношении всех капстроений (их частей), признаваемых объектами налогообложения налогом на недвижимость (в том числе в отношении теплотрассы, забора и асфальта возле административного здания, если они учитываются организацией в бухучете в составе объектов основных средств или доходных вложений в материальные активы (в Книге при УСН по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы)) (п. 1, подп. 2.3, 5.2 ст. 227, абз. 3 ч. 2 подп. 1.1.3 ст. 326 НК).
Налог на недвижимость исчисляется в общеустановленном порядке в отношении капстроений (их частей), переданных организацией в аренду (финансовую аренду (лизинг)), предоставленных в иное возмездное или безвозмездное пользование, независимо от их площади (абз. 2 ч. 2 подп. 1.1.3 ст. 326 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex