При обращении к теме налогообложения товариществ собственников (ТС) неизбежно возникает «тень» статуса этого типа организаций:
во-первых, некоммерческие. Однако, по сути, это никак не влияет на основные аспекты налоговых обязательств ТС, в том числе в отношении имущественных налогов;
во-вторых, «долевые», что уже привносит определенные особенности (множественность собственников, солидарные обязательства, возмещение собственниками помещений сумм налогов и т.д.).
В такой ситуации наиболее чувствительны к налогообложению именно имущественные налоги. Остановимся подробнее на общих подходах и возможных особенностях налогообложения налогом на недвижимость ТС нежилых помещений.
Вначале — о правовых основах функционирования ТС.
Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются, в частности, капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций <*>.
Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных налоговым законодательством <*>.
Таким образом, исходя из норм налогового законодательства, ТС относятся к категории плательщиков налога на недвижимость как организации при наличии объекта налогообложения.
Годовая ставка налога на недвижимость для организации установлена в размере 1% <*>.
Вместе с тем годовая ставка налога на недвижимость для ТС, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан — членов кооперативов, товариществ, определена в размере 0,1% <*>.
Однако налоговое законодательство не устанавливает деление ТС на «жилые» и «нежилые». И тогда мы так или иначе вновь возвращаемся к вопросу: есть ли ТС, в собственности которых находятся только нежилые помещения, и в чем отличие налогообложения в данном случае налогом на недвижимость в зависимости от указанных типов ТС?
Отличие — в ставке налога на недвижимость. Ставка налога в размере 0,1% применяется в отношении ТС нежилых помещений только в жилом доме или на придомовой территории, если долевиками в нем выступают физические лица (так же, как и в отношении ТС жилых помещений), а в отношении ТС, созданных собственниками помещений в нежилых зданиях, применяется ставка налога в размере 1%.
Поэтому если и вести речь об особенностях взимания налога на недвижимость ТС, в том числе — нежилых помещений (напомним, о возможности наличия таких особенностей идет речь и в налоговом законодательстве), то в первую очередь — при сдаче имущества в аренду <*>.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут выступать также лица, уполномоченные законодательством или собственником сдавать имущество в аренду <*>. Другими словами, ТС любого типа вправе сдавать от своего имени в аренду другим лицам как собственное имущество, так и имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, а находящееся в общей собственности членов ТС (если собственники указанного имущества предоставили ТС такое право).
При этом в данном случае применяются соответствующие налоговые ставки (1 и 0,1%) <*>.
Рассмотрим еще одну важную особенность.
ТС всех типов, являющиеся плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения, по общему правилу также являются плательщиками налога на недвижимость, но при сдаче соответствующих объектов недвижимости в аренду освобождаются от уплаты данного налога при определенных условиях.
Это следует из норм налогового законодательства, исходя из которых для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, если иное не установлено законодательством.
Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся, в частности <*> организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, установленных налоговым законодательством, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определенных законодательством, в отношении которых регистрация не осуществлена, не превышает 1000 кв. м. <*>