Материал является обзором Указов, писем МНС и разъяснений специалистов налоговых органов.

Организации должны не позднее 20 апреля 2021 г. подать декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2021 г. Напомним об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации, а также вспомним, какие нормативные правовые акты и разъяснения, касающиеся исчисления налога на прибыль, были изданы/получены в январе — марте 2021 г.

О курсовых разницах

Проверьте, правильно ли вы пересчитываете стоимость активов и обязательств

20.02.2021 вступил в силу Указ N 51, которым внесены изменения в Указ N 159 от 12.05.2020 «О пересчете стоимости активов и обязательств». После внесенных дополнений Указ N 159 регулирует не только вопросы бухгалтерского учета курсовых разниц, но и вопросы их налогообложения.

Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы курсовых разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г., вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа N 159,  п. 1 Указа N 51).

Указ N 51 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2021. Минфин и МНС разъяснили, что применить данную норму можно только к курсовым разницам, образующимся с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г.

Для этого необходимо:

порядок и сроки включения курсовых разниц в состав внереализационых доходов (расходов), закрепить в учетной политике. Изменения вносятся в учетную политику на дату вступления в силу Указа N 51 (20 февраля 2021 года) с распространением действия на отношения, возникшие с 1 января 2021 года;

курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2021 года, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) на дату признания их в бухгалтерском учете в качестве доходов (расходов) по финансовой деятельности (Письмо Минфина и МНС от 07.04.2021 N 15-1-20/25/2-2-10/00803).

О налогообложении дивидендов

Часть прибыли, приходящейся на долю вышедшего участника, полученной им с момента выбытия до момента расчета, приравнивается к дивидендам

Инспекция МНС по Витебской области напомнила, что при исчислении налога на прибыль с дивидендов в 2021 г. следует иметь в виду, что в подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК внесено дополнение в определение дивидендов. К дивидендам приравниваются:

— любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения;

— приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.

В связи с этим в случае выхода (исключения) участника хозяйственного общества доходы в виде части прибыли, приходящейся на его долю, полученной этим обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета, приравниваются к дивидендам и облагаются налогом на прибыль в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 182 НК.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (ч. 2 п. 6 ст. 186 НК).

Уплата налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).

О корректировках, обусловленных продлением моратория на увеличение арендной платы

Проверьте, отразили ли вы в декларации корректировку арендной платы за IV квартал 2020 г.

В январе 2021 г. Указом N 512 продлен срок действия моратория на увеличение базовой арендной величины и арендной платы за пользование недвижимым имуществом по 31 марта 2022 г. Данная норма распространяется на отношения, возникшие с 1 октября 2020 г. (подп. 1.6 п. 1, ч. 2 п. 2 Указа N 512).

В связи с этим арендаторы и арендодатели пересчитывали суммы арендной платы за октябрь — декабрь 2020 г. По общему правилу в случае уменьшения арендной платы у арендодателя подлежат корректировке внереализационные доходы, а у арендатора — затраты, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 169, подп. 3.18 п. 3 ст. 174, ч. 2 п. 13 ст. 168 НК).

МНС письмом от 18.01.2021 N 2-2-13/00095 разъяснило, что налоговая база для целей исчисления налога на прибыль у арендодателя и арендатора корректируется в том отчетном периоде, в котором произведен перерасчет арендной платы, т.е. в 2021 г.

Следовательно, в декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций за I квартал 2021 г. арендатору надо уменьшить строку 2 раздела I части I, а арендодателю — строку 4.1.1.1 на сумму разницы, полученной при пересчете арендной платы в сторону уменьшения.

Внимание!
Плательщики, перешедшие с общей системы налогообложения на особые режимы налогообложения с 2021 года, и наоборот, уменьшение арендной платы за октябрь, ноябрь, декабрь 2020 года учитывают при формировании налоговой базы того налога, при исчислении которого была учтена арендная плата за октябрь, ноябрь, декабрь 2020 года (Письмо N 2-2-13/00095).