Материал является обзором писем МНС и разъяснений специалистов налоговых органов.

Организации должны не позднее 20 июля 2020 г. подать декларацию по налогу на прибыль за II квартал 2020 г. Напомним об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации, а также вспомним, какие разъяснения, касающиеся исчисления налога на прибыль, были изданы/получены в апреле — июне 2020 г.

Учет курсовых разниц

Организации не вправе устанавливать разный порядок учета для отрицательных и положительных курсовых разниц.

Организациям (кроме банков) предоставлено право выбора периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль: на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года <*>.

Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике. При этом нельзя устанавливать разный порядок учета для отрицательных и положительных курсовых разниц <*>.

Выбранный порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в 2020 г. путем внесения изменения в учетную политику <*>. В таком случае выбранный после 1 апреля 2020 г. (даты вступления в силу подп. 2.6 Указа N 143) порядок включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов) применяется в течение всего года, т.е. с 1 января по 31 декабря 2020 г.

Пример
Организация образовавшиеся курсовые разницы при расчете налога на прибыль за I квартал 2020 г. включила в состав внереализационных доходов (расходов). После вступления в силу Указа N 143 организация при необходимости может изменить порядок включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов), воспользовавшись положениями Указа N 504.
После внесения изменения в учетную политику необходимо при представлении налоговой декларации за II квартал 2020 г. заполнить раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» либо представить налоговую декларацию с внесенными изменениями за I квартал 2020 г. <*>.

Если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль в общем порядке на основании положений ст. 173 — 175 НК <*>.

Отрицательные курсовые разницы по предоставленным займам при исчислении налога на прибыль не учитываются ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.

Положительные курсовые разницы по предоставленным и полученным займам, а также отрицательные курсовые разницы по полученным займам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) <*>.

Курсовые разницы, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г., коммерческие организации (за исключением некоторых) вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем, но не позднее 31 декабря 2022 г. <*>.

МНС разъяснило, что положения Указа N 159 применяются только в целях бухгалтерского учета и в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Организации, применяющие положения Указа N 159, при исчислении налога на прибыль включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату, т.е. без применения положений Указа N 159 <*>.

Если периоды, в которых курсовые разницы включаются в доходы (расходы) в бухучете и для целей налога на прибыль, различаются, возникают налогооблагаемые и (или) вычитаемые временные разницы. В таких ситуациях отражаются отложенные налоговые обязательства и (или) отложенные налоговые активы <*>.

Налоговые преференции по налогу на прибыль в сфере использования электромобилей

Юридические лица, приобретающие и эксплуатирующие электромобили и устройства для зарядки аккумуляторов, вправе применять инвестиционный вычет в размере до 100% от их первоначальной стоимости.

С 15 июня 2020 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 12.03.2020 N 92 «О стимулировании использования электромобилей».

Юридические лица, приобретающие (в том числе путем создания) и эксплуатирующие электромобили и устройства для зарядки аккумуляторов, вправе применять инвестиционный вычет в размере до 100% от их первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) <*>.

Затраты заказчика, застройщика при строительстве (реконструкции, ремонте) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, входящих в состав проекта по установке зарядных станций, безвозмездно переданные на основании акта о передаче затрат юридическому лицу, на бухгалтерском учете которого находятся указанные объекты, включаются заказчиком, застройщиком в состав внереализационных расходов. У принимающей стороны полученные объекты (в виде затрат) не включаются в состав внереализационных доходов <*>.

Льгота по налогу на прибыль по Декрету N 6

Правильно определите период применения льготы по налогу на прибыль по Декрету N 6!

Белорусские организации, находящиеся и осуществляющие деятельность на территории средних, малых городских поселений, сельской местности в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации, имеют право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль. Льгота применяется в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства <*>.

ИМНС по Минской обл. разъяснила, что исчисляемый годами срок истекает 31 декабря <*>.

Если организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 22 ноября 2012 г., первый календарный год 7-летнего периода истек 31 декабря 2012 г., последний — 31 декабря 2018 г.

Расходы по отмененной из-за пандемии командировке

МНС разъяснило, что расходы, понесенные для участия в деловых мероприятиях и связанных с этим служебных командировках, которые не возвращены при их отмене из-за пандемии коронавируса, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК <*>.

Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex