Материал является обзором писем МНС и разъяснений специалистов налоговых органов.

Организации должны не позднее 21 октября 2019 г. (20 октября 2019 г. приходится на воскресенье) подать декларацию по налогу на прибыль за III квартал 2019 года. Напомним об отдельных моментах, которые следует учесть при заполнении этой декларации, а также вспомним, какие разъяснения, касающиеся исчисления налога на прибыль, были изданы/получены в июле — сентябре 2019 г.

Как учесть резервы по сомнительным долгам в налоговом учете

! Проверьте, правильно ли вы учли резервы по сомнительным долгам.

С 1 января 2019 г. организации получили право включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов <*>.

МНС разъяснило, что к таким расходам не относятся резервы по сомнительным долгам, созданные по дебиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов. Поэтому резервы, созданные по дебиторской задолженности в связи с перечислением предоплаты за приобретенные активы, не учитываются при налогообложении прибыли <*>.

Резерв по сомнительным долгам может формировать дебиторская задолженность, возникшая как с 1 января 2019 г., так и до 1 января 2019 г.

Создание резерва по валютной задолженности производится исходя из суммы выручки в белорусских рублях, отраженной в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Если выручка не учитывалась при исчислении налога на прибыль или освобождалась от налога на прибыль, то сумма резерва по сомнительным долгам не включается в состав внереализационных расходов.

В налоговом учете для целей создания резерва по сомнительным долгам инвентаризация дебиторской задолженности может проводиться в соответствии с Инструкцией N 180 или в ином порядке. Проведение инвентаризации возможно не по всем, а по отдельным контрагентам. В рамках проводимой инвентаризации необязательно наличие подписанных дебиторами актов сверки расчетов, т.к. это не предусмотрено НК. Результаты инвентаризации могут быть оформлены инвентаризационной описью или иным документом, подписанным руководителем и лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учетов, на основании данных бухгалтерского учета.

Суммы дебиторской задолженности, которые сформировали резервы по сомнительным долгам и были учтены в составе внереализационных расходов <*>, не могут быть учтены повторно по другим основаниям <*>.

Если оплата поступила от должника в счет погашения дебиторской задолженности, по которой ранее были сформированы и учтены при налогообложении прибыли резервы по сомнительным долгам, суммы такой оплаты включаются в состав внереализационных доходов.

Нормирование расходов на топливо для механических транспортных средств

! Проверьте, правильно ли вы учли расходы на топливо для механических транспортных средств.

 При расчете налога на прибыль можно учесть затраты на оплату стоимости топлива, израсходованного в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством <*>.

Многие организации обращаются в БЕЛНИИТ «Транстехника» за разработкой норм расхода топлива на новые автомобили. Разработанные нормы БЕЛНИИТ «Транстехника» направляет заказчикам в качестве рекомендуемых норм.

МНС разъяснило, что эти нормы не являются установленными в соответствии с законодательством. Затраты на топливо, рассчитанные исходя из таких норм, признаются сверхнормативными и не учитываются при налогообложении прибыли <*>.

В настоящее время законодательно установленными нормами в области транспортной деятельности являются нормы, включенные в следующие постановления Минтранса:

— от 06.01.2012 N 3;

— от 20.01.2016 N 2;

— от 01.08.2019 N 44 <*>.

Ими следует руководствоваться и для целей исчисления налога на прибыль <*>.

! Проверьте, допустимо ли применять повышения (понижения) к нормам завода-изготовителя.

Повышение (понижение) норм расхода топлива устанавливается приказом руководителя организации или ИП на основании Инструкции N 141 <*>. В таком же порядке (повышенном или пониженном размере) учитываются при исчислении налога на прибыль затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств <*>.

Разъяснения о нормировании товарных потерь и накладных расходов ЖКХ, об изменении командировочных расходов и перечня инновационных товаров, отражении в декларации прочих нормируемых затрат, определении термина «постоянное проживание», особенностях налогообложения ТС и ЖСПК, а также о выходном пособии в связи с истечением срока действия контракта читайте в ilex.