Нормы законодательства
При служебной командировке за границу наниматель обязан выдать работнику аванс и возместить ему определенные расходы. Их перечень закреплен в ч. 2 ст. 95 ТК, а также в Инструкции N 115. К таким расходам относятся, в частности, расходы, связанные с получением служебного паспорта и виз <1>.
Расходы на командировки включаются в состав затрат при налогообложении прибыли. Но затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных законодательством, не учитываются при налогообложении прибыли <2>.
Другие расходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются в состав внереализационных расходов <3>.
Вместе с тем с 2013 года НК дополнен нормой о том, что затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов <4>.
Но если расходы по оформлению визы понесены организацией, а командировка не состоялась, указанные расходы не рассматриваются как командировочные расходы.
В связи с этим возникает вопрос: в таком случае вправе ли наниматель учесть при налогообложении прибыли расходы по оформлению визы как общехозяйственные расходы или как другие расходы, не связанные с производством и реализацией?
Позиция специалистов налоговых органов
Если командировка не состоялась, расходы по оформлению визы не включаются в состав затрат при налогообложении прибыли.
Подробнее:
— см. онлайн-конференцию «Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций» (О.А.Тарасевич, начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС). — 2017.
Разъясняется, что безусловным основанием для включения расходов по оформлению визы в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, является сам факт командировки. При этом не уточняется, вправе ли плательщики указанные расходы учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Аналогичные выводы содержит:
— статья «О включении расходов на оплату услуг организаций, оказывающих услуги по приему документов на получение виз в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении» (Инспекция МНС по Витебской области). — 2017.
Позиция экспертов
Эксперты придерживаются трех позиций по данному вопросу.
Позиция экспертов 1
Если командировка не состоялась, а работник воспользовался визой в личных целях (например для осуществления туристической поездки), то расходы на получение визы подлежат возмещению работником и соответственно не учитываются при налогообложении прибыли.
Позиция экспертов 2
Если командировка за границу не состоится по не зависящим от работника причинам, стоимость визы может учитываться при налогообложении прибыли при наличии визы в паспорте и распоряжения (приказа) руководителя об отмене командировки.
Позиция экспертов 3
Вместе с тем отдельные аудиторы высказывают иную точку зрения по данному вопросу. Они считают, что расходы по оформлению визы не учитываются при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов на основании подп. 1.6 п. 1 ст. 131 и п. 3 ст. 131 НК не зависимо от причин, по которым командировка отменена.
Заключение
Как видим, законодательство не содержит прямого ответа на вопрос: учитываются ли расходы по оформлении виз в случае отмены командировки. По данному вопросу имеются разные мнения.
Полагаем, что в сложившейся ситуации организациям целесообразнее придерживаться более «безопасной» позиции, то есть в случае отмены командировки не учитывать расходы по оформлению визы ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов.
При принятии решения об отражении указанных расходов следует также учесть, что разъяснение по вопросам применения налогового законодательства находится в компетенции МНС <5>.