Вопрос: Организация в своей деятельности использует служебные легковые автомобили (арендуемые у работников, используемые в служебных целях личные автомобили работников).
Каким образом учитываются при исчислении налога на прибыль арендная плата и компенсация за износ (амортизацию) имущества? Нужно ли при определении размера компенсации руководствоваться нормами амортизации, предусмотренными законодательством?
Ответ: Арендная плата и компенсация за износ (амортизацию) имущества учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Размер компенсации определяется договором.
Обоснование: Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют:
— на доходы и расходы по текущей деятельности;
— доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
— доходы и расходы по финансовой деятельности <*>.
Текущая деятельность — основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности <*>.
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде <*>.
Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:
— себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
— управленческие расходы;
— расходы на реализацию;
— прочие расходы по текущей деятельности <*>.
К управленческим расходам относятся:
— в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, — условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;
— в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, — расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);
— в организации — профессиональном участнике рынка ценных бумаг — расходы на осуществление текущей деятельности <*>.
Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты <*>.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используют для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами <*>.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее — затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК , а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) <*>.
Таким образом, если имущество (автомобили), по которому уплачивается арендная плата, используется в деятельности организации по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то арендную плату следует отразить:
Д-т 26 «Общехозяйственные затраты»,
44 «Расходы на реализацию»,
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
и учитывать при налогообложении прибыли.
Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем <*>.
С учетом вышеприведенных норм законодательства начисленную компенсацию за износ (амортизацию) имущества следует отразить:
Д-т 26 «Общехозяйственные затраты»,
44 «Расходы на реализацию»,
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
и учитывать при налогообложении прибыли.
Размер и порядок выплаты компенсации определяются по договоренности работника и нанимателя. В действующем законодательстве отсутствуют указания на применение Нормативных сроков службы основных средств, утв. постановлением Минэкономики от 30.09.2011 N 161, и Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, МАиС от 27.02.2009 N 37/18/6, при определении размера компенсации работнику за износ используемого личного автомобиля в служебных целях.