С 1 января 2020 года в НК изменения не вносились. Однако в связи с принятием ряда указов Президента порядок налогообложения на 2020 год в отдельных случаях изменился. В данном материале рассмотрим новшества 2020 года по налогу на прибыль.

1. Новые ставки <*>

2. Льгота для организаций, использующих труд инвалидов <*>

3. Нормирование расходов на топливо <*>

4. Расходы на оздоровление работников бюджетных организаций <*>

5. Расходы на добровольное страхование товаров и имущества в аренде (лизинге) <*>

6. Учет экологического налога за транспортировку нефти, нефтепродуктов <*>

7. Курсовые разницы <*>

Порядок налогообложения–2020 Порядок налогообложения–2019 Примечание
1. Новые ставки
1.1. Ставка 25% для форекс-компаний, Национального форекс-центра
Подп. 4.2 Указа N 503:

Ставка налога на прибыль при налогообложении прибыли, полученной форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, составляет 25 процентов

Абз. 3 п. 20 Указа N 231:

До 1 марта 2019 г. ставка налога на прибыль, установленная п. 1 ст. 142 НК, понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности на внебиржевом рынке Форекс.

Деятельность по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (далее — деятельность на внебиржевом рынке Форекс) вправе осуществлять <*>:

— форекс-компании;

— Национальный форекс-центр (ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа») <*>;

— банки, небанковские кредитно-финансовые организации (далее — НКФО).

В отношении указанной деятельности форекс-компании и Национальный форекс-центр:

— до 1 марта 2019 г. вправе были применять пониженную на 50% ставку (т.е. ставку 9%) <*>;

— с 1 марта по 31 декабря 2019 г. — исчисляли налог на прибыль по общеустановленной ставке 18% <*>;

— с 1 января 2020 г. должны применять ставку 25% <*>.

Для банков и НКФО ставка налога на прибыль не изменилась: в 2019 и 2020 годах они должны применять специально установленную для них ставку 25% <*>.

П. 1 ст. 184 НК:

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере восемнадцать (18) процентов, если иное не определено ст. 184 НК и (или) Президентом Республики Беларусь

1.2. Ставка 50% для организаций, осуществляющих транспортировку нефти и нефтепродуктов
П. 1 Указа N 9:

Установить для организаций, осуществляющих транспортировку по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом, ставку налога на прибыль в размере 50 (пятьдесят) процентов

П. 1 ст. 184 НК:

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере восемнадцать (18) процентов, если иное не определено ст. 184 НК и (или) Президентом Республики Беларусь

С 1 января 2020 г. для организаций, осуществляющих транспортировку нефти и (или) нефтепродуктов по магистральным трубопроводам транзитом, установлена повышенная ставка налога на прибыль в размере 50% <*>. Ранее такие организации применяли общеустановленную ставку 18% <*>
2. Льгота для организаций, использующих труд инвалидов
Абз. 2 п. 5 Указа N 503:

Льготы по налогам, установленные:

в подп. 1.16 ст. 118 и п. 4 ст. 181 НК, применяются плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 30 процентов численности работников в среднем за этот же период

П. 4 ст. 181 НК:

От налогообложения налогом на прибыль освобождаются: …

валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности, а также доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имуществом) организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 50 процентов численности работников в среднем за этот же период.

При этом численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется в порядке, установленном ч. 2 подп. 1.16 ст. 118 НК

С 2020 года пересмотрен критерий, дающий право на применение льготы организациям, использующим труд инвалидов. С этого года они вправе освободить от налогообложения налогом на прибыль валовую прибыль (за некоторым исключением), если численность инвалидов в этих организациях в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период <*>.

Ранее данную льготу можно было применить, если указанная численность инвалидов составляла не менее 50%.

Порядок определения численности работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не изменился. Эту численность, как и прежде, следует определять в соответствии с ч. 2 подп. 1.16 ст. 118 НК

3. Нормирование расходов на топливо
Ч. 1 п. 6 Указа N 503:

Затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат

подп. 1.2 ст. 171 НК:

К нормируемым затратам относятся: …

затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых — в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными

С 2020 года для целей налогообложения прибыли руководителю предоставлено право устанавливать нормы расхода топлива в отношении механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования. Такие нормы могут быть установлены руководителем самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию <*>. Для целей налогообложения применение таких норм временными рамками не ограничено.

В настоящее время необходимую аккредитацию имеет БелНИИТ «Транстехника». Организации могут обратиться к ней с соответствующей заявкой для разработки нормы расхода топлива на автомобиль или на работу тракторов, машин, механизмов и оборудования с последующим заключением договора на разработку нормы (в случае ее отсутствия). При наличии в «Транстехника» разработанной нормы расхода топлива она сообщается организации бесплатно.

Нормирование расхода топливно-энергетических ресурсов (кроме видов топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования) по-прежнему осуществляется с учетом Положения о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденного постановлением Совмина от 18.03.2016 N 216 <*>.