В настоящее время в нашей стране существует три системы налогообложения ИП. От применяемой системы зависят величина основного налога для ИП и виды налогов, уплачиваемых ИП дополнительно. Рассмотрим их подробнее для оценки оптимального выбора налогообложения деятельности ИП.

Сравнение систем налогообложения ИП

При осуществлении предпринимательской деятельности ИП может выбрать:

1) общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога (гл. 18 НК);

2) особый режим налогообложения:

— упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) (гл. 32 НК);

— режим уплаты единого налога с ИП и иных физических лиц (далее — единый налог с ИП) (гл. 33 НК).

Справочно
Право выбора особого режима налогообложения появилось у ИП с 2019 г. Ранее уплата единого налога для ИП была обязательной по определенным видам деятельности и заменить его другой системой было нельзя.

Для наглядности сравним системы налогообложения ИП в таблице:

Критерий сравнения Общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога УСН Единый налог с ИП
Право применения системы налогообложения Ограничений по применению общего порядка с уплатой подоходного налога нет (п. 1 ст. 217 НК) Право применения УСН:

1) отсутствует при осуществлении определенных видов деятельности (п. 2 и 3 ст. 324 НК);

2) утрачивается:

— с момента начала деятельности, при осуществлении которой УСН применять нельзя (подп. 6.1 ст. 327 НК);

— при превышении установленного критерия валовой выручки. В 2021 г. это 465255 руб. (подп. 6.3.2 ст. 327 НК)

Применяется только по отдельным видам деятельности с учетом ограничений (п. 2 ст. 336, п. 1 ст. 337 НК)
Объект налогообложения Доход от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 196, п. 2 ст. 205 НК) Валовая выручка (ст. 325 НК) Отдельные виды осуществляемой деятельности (п. 1 ст. 337 НК).

Имеет значение размер полученной валовой выручки (п. 14 ст. 342 НК)

Налоговая база Рассчитывается как доходы, полученные от предпринимательской деятельности, минус расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, минус вычеты (стандартный, социальный, имущественный) при отсутствии места основной работы и наличии оснований (п. 4 ст. 199, ст. 205, ч. 5 п. 2 ст. 209, ч. 2 п. 2 ст. 210, ч. 18 подп. 1.1 ст. 211 НК).

Примечание

Вместо подтвержденных документально учитываемых расходов можно уменьшить доходы на 20% и исчислить подоходный налог от оставшейся суммы (п. 36 ст. 205 НК)

Определяется как денежное выражение валовой выручки, которая включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходы. Расходы не учитываются (п. 1 ст. 328 НК) Определяется исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов, валовой выручки.

Валовая выручка = выручка от реализации товаров (работ, услуг) + внердоходы.

Расходы не учитываются (п. 1 ст. 338, п. 14 и  15 ст. 342 НК)

Льготы Есть доходы, которые не признаются таковыми для целей подоходного налога (п. 2 ст. 196, п. 11 ст. 205, п. 57 ст. 208 НК).

Примечание

Есть особая льгота для ИП, зарегистрированных в Республике Беларусь с местом жительства на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющих на этой территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Такие ИП в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (подп. 1.1 Декрета N 6)

Есть суммы, которые в валовую выручку не включаются (п. 2 ст. 328 НК) Есть льготы по ставкам для определенной категории ИП (п. 1 ст. 340 НК)
Момент признания выручки Есть выбор (ч. 1 подп. 3.1 ст. 205 НК):

— принцип оплаты («по оплате»);

— принцип начисления («по отгрузке»).

Примечание

Обязательно наличие письменного решения ИП о выбранном способе признания выручки. Иначе выручка отражается только «по оплате» (ч. 2 и 3 подп. 3.1 ст. 205 НК)

Есть выбор (ч. 1 п. 4 ст. 328 НК):

— «по оплате»;

— «по отгрузке».

Примечание

Обязательно наличие письменного решения ИП о выбранном способе признания выручки. Иначе выручка отражается только «по оплате» (ч. 2 и 3 п. 4 ст. 328 НК)

Только «по отгрузке» (п. 15, 20 ст. 342 НК)
Ставка налога 1) 16% — в общем случае

(подп. 3.1 ст. 214 НК);

2) 9% — для ИП — резидентов ПВТ (ч. 1 п. 31 Положения N 12);
3) 6% — для ИП, осуществляющих на территории сельской местности розничную торговлю в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг, а на территории малых городских поселений — общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг. Ставка действует с 01.01.2018 по 31.12.2022 и только при условии раздельного учета таких доходов и соответствующих им расходов (абз. 1 и  4 подп. 1.1, ч. 2 подп. 1.2 Указа N 345)

1) 3% — при УСН с НДС;

2) 5% — при УСН без НДС;

3) 16% — по отдельным видам полученных доходов независимо от уплаты НДС (п. 1 ст. 329 НК).

Примечание

Для ИП — субъектов Оршанского района установлены специальные ставки налога при УСН:

— 1% — в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;
— 2% — в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства (ч. 1 подп. 4.1 Указа N 506)

Фиксированная ставка налога + 5% от суммы превышения валовой выручки 40-кратной величины единого налога.

Размер фиксированной ставки налога зависит:

— от вида деятельности;

— населенного пункта (места) осуществления деятельности или постановки на учет ИП.

Количество применяемых ставок единого налога зависит:

— от количества торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов;

— наличия наемных работников

(п. 1 ст. 339, п. 4 ст. 342 НК, приложение 24 к НК)

Увеличение (уменьшение) ставки налога местными органами власти Нет Нет Да (п. 2 ст. 339 НК, п. 4 —  6 ст. 3 Закона N 72-З)
Отчетный период Квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 207 НК) Варианты из-за НДС (п. 2 ст. 330 НК):

месяц — при УСН с уплатой НДС ежемесячно;

квартал — при УСН без НДС или при УСН с уплатой НДС ежеквартально

Календарный квартал (ч. 2 ст. 341 НК)
Срок подачи декларации Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 217 НК) Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 332 НК) До начала осуществления деятельности:

— не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала осуществления деятельности;

— не позднее 1-го числа отчетного периода (п. 26 ст. 342 НК)

Срок уплаты налога Не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 217 НК) Не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 2 ст. 332 НК) До начала осуществления деятельности:

— не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления деятельности;

— не позднее 1-го числа каждого календарного месяца, в котором ИП осуществляется деятельность (п. 1 ст. 343 НК)

Ведение учета доходов и расходов В книгах учета согласно Инструкции N 5 (п. 38 ст. 205 НК) Есть выбор (п. 5 ст. 333 НК):

— в книге учета доходов и расходов при УСН (Инструкция N 4/1/1/1);

— в книгах учета согласно Инструкции N 5 (общий порядок)

Согласно  Инструкции N 5 (абз. 2 п. 4 ст. 336 НК):

— в  книге учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) (7 п. 17 Инструкции N 5);

— в части I книги учета сумм НДС ведется учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств — членов ЕАЭС (п. 94 Инструкции N 5)

Оформление первичных учетных документов, подтверждающих хозяйственные операции Обязательно (п. 1, 6 Инструкции N 5) Обязательно (п. 1,  2, 6 Инструкции N 5, п. 6 ст. 333 НК) Обязательно (п. 1,  2,  6 Инструкции N 5, абз. 5 п. 4 ст. 336 НК)

Как видим из приведенной таблицы, каждая система налогообложения имеет свои плюсы и минусы.

Например, при уплате подоходного налога можно уменьшить налоговую базу, если есть подтвержденные учитываемые расходы и основания для вычетов. Но при этом ставка одна из самых высоких — 16% от всей облагаемой суммы.

А уплата единого налога дает возможность платить фиксированную ставку налога и точно знать свою налоговую нагрузку. Вместе с тем при этой системе налогообложения не учитываются расходы. К тому же вести учет валовой выручки все равно нужно и при ее превышении 40-кратной величины налога требуется доплатить 5% с суммы превышения, т.е. налоговая нагрузка увеличивается.

При УСН больше вариативности и возможности оптимизировать денежные потоки: можно признавать выручку по принципу оплаты, ставка налога минимальная — 3%, если работать с НДС. Но надо учитывать, что с 1 января 2021 г. доходы, полученные от организаций, в которых близкие родственники или свойственники ИП являются участниками (собственниками) и (или) руководителями, облагаются по ставке 16% независимо от уплаты НДС и расходы при этом налоговую базу не уменьшают.

Еще важным отличием являются сроки уплаты налога по применяемой системе: по итогу работы или до начала деятельности. Например, при выборе уплаты единого налога начинающий ИП еще ничего не заработал, а налог уплатить уже надо.

Примечание
ИП может одновременно применять две системы налогообложения: платить подоходный и единый налоги или налог при УСН и единый налог (п. 10, ч. 2 п. 16 ст. 205, п. 25 ст. 342 НК).
Например, ИП занимается розничной торговлей и сдает нежилое помещение в аренду. В этом случае по розничной торговле он вправе применять уплату единого налога, а по аренде — УСН или уплату подоходного налога. Или может принять решение по обоим видам деятельности применять УСН или уплату подоходного налога (п. 5 ст. 336 НК).

Какие виды налогов нужно уплачивать ИП при каждой из систем налогообложения

Возникновение необходимости платить дополнительные налоги зависит:

— от применяемой системы налогообложения ИП;

— наличия объекта того или иного налога: недвижимость, земельные участки, ввоз товаров на белорусскую территорию, приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, которые не стоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь, перечисление денег нерезиденту в офшорную зону и т.д. (ст. 30 НК).

О том, какие еще налоги должен уплачивать ИП, от каких налогов ИП освобожден, а также практический пример оценки налоговой нагрузки ИП вы найдете в ilex.