Чтобы экспортный оборот отразить в декларации по НДС, надо определить налоговую базу НДС. При этом нередко оплата товара происходит после его отгрузки, стоимость товара выражена в одной иностранной валюте (валюте договора), а сами товары оплачиваются в другой валюте (валюте платежа).

Как посчитать налоговую базу НДС при расчетах в валюте, отличной от валюты договора? Надо ли корректировать налоговую базу НДС на суммовые разницы, возникающие при последующей оплате? Рассмотрим на примере конкретной ситуации.

Ситуация

Организация (отчетный период по НДС — месяц) реализует товары на экспорт в Россию. По условиям договора стоимость товаров выражена в долларах США (валюта договора), оплата производится в российских рублях по курсу Центробанка России на дату оплаты (валюта платежа).

Отгрузка товаров стоимостью 50 000 долл. США (в том числе НДС по ставке 0%) произведена 24.08.2022. Документы, подтверждающие вывоз товара из Беларуси и право применения нулевой ставки НДС (в том числе заявление о ввозе товаров), получены 22.09.2022. Плата за товар в полном объеме в российских рублях по курсу Центробанка России на дату оплаты поступила от покупателя 11.11.2022.

Курсы валют:

— курс доллара США, установленный Нацбанком Беларуси на дату отгрузки товара 24.08.2022, — 2,5581 бел. руб.;

— курс российского рубля, установленный Нацбанком Беларуси на дату платежа 11.11.2022, — 4,0047 бел. руб. за 100 росс. руб.;

— курс доллара США, установленный Центробанком России на дату платежа 11.11.2022, — 61,2434 росс. руб.

1. Определяем период для отражения оборота по нулевой ставке НДС в декларации по НДС

В отчетном периоде отгрузки товара на экспорт оборот по ставке 0% в декларации по НДС не отражают. Его показывают тогда, когда получено документальное подтверждение фактического вывоза товаров за пределы Беларуси. Строку 6 раздела I декларации по НДС заполняют за тот отчетный период, в котором получены документы, либо за отчетный период, срок представления декларации за который следует после получения документального подтверждения (ч. 1 п. 5 ст. 124, подп. 5.1, 5.2 ст. 123 НК, подп. 15.3 Инструкции N 2).

В данном случае документы, подтверждающие вывоз товаров в Россию, в том числе заявление о ввозе товаров, получены до истечения 180-дневного срока (22.09.2022). Оборот по реализации этого товара по ставке 0% отражается по строке 6 раздела I декларации по НДС за январь — сентябрь 2022 г.

2. Рассчитываем налоговую базу НДС

В рассматриваемой ситуации валюта договора и валюта платежа не совпадают. При этом товар отгружается без предоплаты. Момент фактической реализации товаров (МФР) (дата отгрузки товара) предшествует дате определения подлежащей уплате суммы в валюте платежа (в российских рублях). Поэтому налоговая база НДС определяется в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте (в валюте договора, т.е. в долларах США) по курсу Нацбанка Беларуси, установленному на МФР товаров (подп. 1.1 ст. 115, абз. 2 ч. 1 п. 9 ст. 120 НК).

Налоговая база по реализации товара по нулевой ставке НДС, отражаемая в декларации по НДС за январь — сентябрь 2022 г., равняется 127 905,00 бел. руб. (50 000 долл. США x 2,5581 бел. руб., где 2,5581 бел. руб. — курс доллара США, установленный Нацбанком Беларуси на МФР).

3. Корректируем налоговую базу НДС на суммовые разницы

Покупатель рассчитался за товар после его получения. В случае когда МФР предшествует дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой платежа, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Нацбанка Беларуси на дату платежа, и ранее определенной налоговой базой (ч. 2 п. 9 ст. 120 НК).

В нашем случае налоговая база должна быть изменена на разницу между поступившей суммой российских рублей в переводе в белорусские рубли по курсу Нацбанка Беларуси на дату поступления и суммой налоговой базы, равной стоимости товаров в долларах США по курсу Нацбанка Беларуси на дату отгрузки товаров.

Так называемая суммовая разница изменяет налоговую базу НДС в том отчетном периоде, когда поступает оплата в российских рублях отгруженных на экспорт товаров (ч. 3 п. 9 ст. 120 НК).

В данной ситуации сумма оплаты, подлежащая уплате покупателем в иностранной валюте, составляет 3 062 170,00 росс. руб. (50 000 долл. США x 61,2434 росс. руб., где 61,2434 росс. руб. — курс доллара США, установленный Центробанком России на дату платежа 11.11.2022). В пересчете по курсу Нацбанка Беларуси на дату поступления оплаты (4,0047 бел. руб. за 100 росс. руб.) она равняется 122 630,72 бел. руб.

Следовательно, налоговая база НДС, которая на дату отгрузки составляет 127 905,00 бел. руб., при поступлении оплаты от покупателя 11.11.2022 уменьшается на 5274,28 бел. руб. (127 905,00 бел. руб. — 122 630,72 бел. руб.).

Таким образом, налоговая база НДС по реализации товара по нулевой ставке, отражаемая в декларации по НДС за январь — ноябрь 2022 г., составит 122 630,72 бел. руб.

4. Выставляем ЭСЧФ

При экспорте товара необходимо создать и направить на Портал исходный ЭСЧФ. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом отражения экспортного оборота по реализации в декларации по НДС (п. 4, ч. 1, 2 подп. 8.3 ст. 131 НК).

В данном случае не позднее 20.10.2022 создается и направляется на Портал исходный ЭСЧФ на сумму налоговой базы 127 905,00 бел. руб. Порядок заполнения ЭСЧФ при реализации товаров продавцом покупателю, являющемуся резидентом государства — члена ЕАЭС, приведен в п. 32 Инструкции N 15.

По суммовым разницам, которые корректируют налоговую базу НДС, создается дополнительный ЭСЧФ. Срок направления дополнительного ЭСЧФ законодательством не установлен. Полагаем, ЭСЧФ следует направить на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (у нас — ноябрь), в котором корректировка отражается в декларации по НДС, т.е. не позднее 20.12.2022 (абз. 5 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК).

При заполнении дополнительного ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывают дату получения разницы, корректирующей налоговую базу НДС, а в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» — разницу между первоначальной налоговой базой НДС и налоговой базой после корректировки (с отрицательными значениями). Также в строке 31 «Дополнительные сведения» необходимо указать причину создания дополнительного ЭСЧФ (абз. 3 ч. 3 п. 11 ст. 131 НК, абз. 2 ч. 1 подп. 21.3, ч. 2 подп. 21.5, ч. 2 подп. 25.2 Инструкции N 15).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex