Вопрос: В I квартале 2019 года организация (продавец) на основании произведенной по состоянию на 31.03.2019 инвентаризации дебиторской задолженности покупателей произвела в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам по задолженности одного из покупателей. Срок оплаты, установленный договором, — 01.09.2018, поэтому резерв создан в размере 100% от имеющейся задолженности. По итогам переговоров с покупателем в июне 2019 года продавец и покупатель пришли к соглашению о переносе срока исполнения имеющихся обязательств покупателя на 01.09.2019. Необходимо ли в связи с переносом установленного договором срока оплаты производить какие-либо корректировки в налоговом учете?

Ответ: В налоговом учете необходимо произвести корректировку: сумма ранее созданного резерва должна быть включена в состав внереализационных доходов.

Обоснование: В составе внереализационных расходов отражаются суммы резервов по сомнительным долгам, созданных по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более пяти (5) процентов выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом <*>:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше девяноста календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от сорока пяти до девяноста календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается пятьдесят (50) процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней — сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва.

После достижения поставщиком и покупателем соглашения о переносе срока исполнения обязательств по оплате на 01.09.2019 задолженность покупателя фактически теряет статус не погашенной в установленный срок, поэтому организации-продавцу необходимо произвести корректировку ранее отраженного в налоговом учете резерва. Она осуществляется путем включения ранее созданной суммы резерва в состав внереализационных доходов <*>. Данные выводы подтверждаются позицией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, изложенной в письме от 29.08.2019 N 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете».

Таким образом, в налоговой декларации по налогу на прибыль за II квартал 2019 года сумма созданного в I квартале резерва по сомнительным долгам будет продолжать отражаться в составе внереализационных расходов, но при этом также должны быть отражены внереализационные доходы в виде снижения (аннулирования) отчислений по ранее созданному резерву в таком же размере.