Какие санкции арендодатель может предъявить арендатору за нарушение условий договора аренды и как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендодателя и арендатора?

Договором аренды установлено, что арендатор не вправе сдавать арендованное имущество в субаренду без согласия арендодателя. Арендатор нарушил это условие. Штрафные санкции за нарушение условий договора предъявлены в размере 840 руб.

Общие положения

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование.

При передаче арендованного имущества в субаренду:

— ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор;

— договор субаренды заключается на срок, не превышающий срок договора аренды;

— к договору субаренды применяются правила о договорах аренды <*>.

Если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков <*>.

К такому случаю относится и сдача арендатором имущества в субаренду без согласия арендодателя.

В связи с нарушением договора аренды арендодатель может требовать от арендатора возмещения причиненных ему убытков <*>.

При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо (в данном случае арендодатель), чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере, не меньшем, чем такие доходы <*>.

Следовательно, арендодатель вправе потребовать у арендатора, сдавшего имущество арендодателя в субаренду без его согласия, сумму упущенной выгоды в размере доходов арендатора от сдачи имущества в субаренду (арендная плата и другие суммы дохода от сдачи имущества в субаренду).

Если договором аренды за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства по использованию арендованного имущества установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой.

Законодательством или договором могут быть предусмотрены случаи, когда допускается взыскание только неустойки, но не убытков, когда убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, когда по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки <*>.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков <*>.

Бухгалтерский учет

Неустойки, суммы возмещения убытков и другие виды санкций за нарушение условий договора аренды, присужденные судом или признанные арендатором, причитающиеся к получению, включаются у арендодателя в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником <*>.

Суммы неустойки, возмещения убытков, других видов санкций за нарушение условия договора аренды, присужденные судом или признанные организацией-арендатором, подлежащие уплате, включаются у арендатора в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» <*>. Эти суммы признаются расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией <*>.

Из этого следует, что как в бухучете, так и при налогообложении:

— если отсутствует решение суда о присуждении санкций и арендатор не признал суммы неустойки, возмещения убытков, то ни у арендатора, ни у арендодателя они не отражаются;

— если арендатор не признал указанные суммы, но есть решение суда — санкции отражаются в суммах, присужденных судом;

— если арендодатель в суд не обращался, то суммы неустойки, возмещения убытков отражаются в суммах, признанных арендатором.

Расчеты по присужденным судом или признанным должником (арендатором) неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» <*>

Налог на прибыль

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению арендодателем в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение условий договора аренды в виде сдачи арендатором имущества арендодателя без его согласия в субаренду, включаются во внереализационные доходы арендодателя на основании данных бухучета на дату признания доходов в бухучете <*>.

Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с внереализационных доходов, включаются в состав внереализационных расходов и отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС <*>.

У арендатора эти суммы неустоек, возмещения убытков включаются во внереализационные расходы на основании документов бухучета на дату признания расходов в бухучете арендатора <*>.

НДС

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров <*>.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС согласно п. 18 ст. 98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения <*>.

Суммы НДС исчисляются арендодателем из полученных (из причитающихся к получению) сумм неустоек, штрафов, пеней, («изнутри суммы»), и арендатору не предъявляются.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
У арендатора (дата того месяца, в котором неустойка признана арендатором)
Отражена сумма неустойки (возмещения убытков), подлежащая уплате арендодателю, в составе прочих расходов по текущей деятельности арендатора <*> 90-10 76-3 840 Решение суда либо уведомление о признании претензии,

бухгалтерская справка-расчет,

претензионное письмо

Отражено перечисление сумм неустойки, возмещения убытков арендодателю 76-3 51 840 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

У арендодателя (дата того месяца, в котором неустойка признана арендатором)
Отражены суммы неустойки, возмещения убытков, причитающиеся к получению арендодателем в составе доходов по текущей деятельности <**> 76-3

 

90-7 840 Решение суда либо уведомление о признании претензии, претензионное письмо,

бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС от штрафных санкций <*>

(840 x 20 / 120)

90-8 68-2 140 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено получение сумм неустойки, возмещения убытков 51 76-3 840 Платежное поручение,

выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>.

<**> Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов <*>.