Как производственной организации отразить в учете получение от покупателя-нерезидента штрафных санкций за нарушение сроков оплаты отгруженной продукции?

Покупатель-нерезидент нарушил сроки оплаты отгруженной готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 0%. В связи с этим согласно договору на поставку производственная организация предъявила ему к уплате штрафные санкции в размере 300 долл. США. Покупатель признал претензию в месяце ее предъявления. Штрафные санкции поступили на валютный счет производственной организации в следующем месяце.

По учетной политике организации суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, для целей налога на прибыль признаются на дату их получения. Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС по п. 4 ст. 120 НК, признается день их получения.

Курс Нацбанка за 1 долл. США:

— на дату признания претензии покупателем — 2,1499 руб.;

— последний календарный день месяца — 2,1584 руб.;

— дату получения штрафных санкций — 2,1604 руб.

Бухгалтерский учет

Производственная организация учитывает штрафные санкции за нарушение срока оплаты отгруженной продукции в составе прочих доходов по текущей деятельности. При этом она составляет проводку по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») в том отчетном периоде, в котором они признаны покупателем. При получении штрафных санкций выполняется запись по дебету счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76 (субсчет 76-3) <*>.

Стоимость дебиторской задолженности, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, устанавливаемому на дату совершения хозоперации в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца <*>.

В рассматриваемой ситуации признанные покупателем штрафные санкции в иностранной валюте, а также стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности отражается в бухучете производственной организации в белорусских рублях по официальному курсу, устанавливаемому на дату совершения хозоперации <*>.

При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в белорусские рубли образуются курсовые разницы <*>.

Курсовые разницы, возникшие при погашении дебиторской задолженности по признанным штрафным санкциям, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности. Отражаются они по дебету (кредиту) счета 76 (субсчет 76-3) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.

НДС

В рассматриваемой ситуации полученный производственной организацией штраф связан с исполнением договора на поставку. Сумма штрафа увеличивает налоговую базу НДС в день ее получения, поскольку это предусмотрено учетной политикой организации <*>.

Ставка НДС 0% устанавливается при увеличении налоговой базы в отношении перечисленных в п. 4 ст. 120 НК сумм, которые относятся к оборотам по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке <*>.

Предусмотренные п. 4 ст. 120 НК суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1 — 9 налоговой декларации (расчета) по НДС, показываются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по данным операциям <*>.

В изложенной ситуации к сумме штрафа, которая относится к реализации готовой продукции, облагаемой по ставке НДС 0%, применяют нулевую ставку НДС. Делают это на основании документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0% по обороту по реализации продукции на экспорт. В налоговой декларации по НДС ставка налога 0% отражается по строке 6 раздела I части I.

Курсовая разница НДС не облагается <*>.

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль производственная организация включает сумму штрафных санкций в состав внердоходов на дату ее получения, определяемую в соответствии с учетной политикой организации <*>.

При налогообложении прибыли возникающие курсовые разницы включаются в состав внердоходов на дату их признания в бухучете <*>.

Отложенное налоговое обязательство

Если признание причитающейся к получению суммы штрафных санкций отражается в бухучете раньше, чем ее фактическое получение, то моменты признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Следовательно, у организации образуется налогооблагаемая временная разница, которая ведет к появлению отложенного налогового обязательства (ОНО). Сумма ОНО определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату <*>.

В бухучете ОНО отражаются в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены <*>.

Начисление ОНО показывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» <*>.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшение (погашение) ОНО отражается по дебету счета 65 и кредиту счета 99 <*>.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отчетный месяц
Отражены в составе прочих доходов штрафные санкции, признанные покупателем (300 долл. США x 2,1499 руб.)	76-3	90-7 <1>	644,97	Претензионное письмо, уведомление о признании претензии, бухгалтерская справка-расчет
Начислено ОНО (644,97 руб. x 18 / 100)	99	65	116,09	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена переоценка дебиторской задолженности ((2,1584 руб. — 2,1499 руб.) x 300 долл. США)	76-3	91-1 <2>	2,55	Бухгалтерская справка-расчет
Месяц, следующий за отчетным
Получены штрафные санкции от покупателя (300 долл. США x 2,1604 руб.)	52	76-3	648,12	Платежное поручение, выписка банка по валютному счету
Произведена переоценка дебиторской задолженности ((2,1604 руб. — 2,1584 руб.) x 300 долл. США)	76-3	91-1 <2>	0,60	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено погашение ОНО	65	99	116,09	Бухгалтерская справка-расчет
——————————— <1> Учитываются при налогообложении прибыли в составе внердоходов на дату получения в соответствии с учетной политикой организации <*>. <2> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внердоходов на дату признания в бухучете <*>.

Читайте этот материал в ilex >> *
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex