Определение налоговой базы и применение ставок НДС

При реализации работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья налоговая база НДС определяется как стоимость обработки (переработки) без сумм акцизов, предъявленных к оплате (возмещению) собственнику давальческого сырья и подакцизных товаров, произведенных из этого сырья.

Отметим, что такой порядок расчета налоговой базы применялся и раньше <*>, но не был законодательством прямо определен. В НК–2019 в качестве не облагаемых НДС объектов сохранены обороты по возмещению переработчику, производящему подакцизные товары, сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья <*>. В то же время, помимо указанного, обозначено, что такие суммы акцизов, исчисленные <*> переработчиком, не включаются в налоговую базу НДС при реализации им работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья <*>.

При реализации работ по переработке давальческого сырья переработчик в зависимости от резидентства заказчика применяет ставки НДС в размере 20 и 0%. Работы, выполняемые по заказу резидентов Беларуси, облагаются по ставке 20% <*>. При переработке давальческого сырья для иностранных организаций или физлиц переработчик вправе применить нулевую ставку налога при соблюдении определенных условий и документальном подтверждении вывоза произведенной продукции за пределы Беларуси <*>. В связи с этим в НК–2019 сохранен порядок определения налоговой базы при наличии оборотов по реализации названных работ, выполненных по заказу резидентов различных государств (включая Беларусь). Для применения разных ставок НДС налоговая база рассчитывается пропорционально объему (количеству) товаров, отгруженных в то или иное государство <*>.

Определение момента фактической реализации

При выполнении работ по давальческой переработке сырья для белорусского заказчика переработчик исчисляет НДС в том отчетном периоде, на который приходится день передачи выполненных работ в соответствии с оформленным ПУД <*>.

Днем передачи работ по переработке давальческого сырья для белорусского заказчика может признаваться <*>:

— день завершения выполнения или приемки работы, отраженный в ПУД, если указание соответствующей даты предусмотрено договором;

— день составления ПУД, если указание соответствующей даты завершения выполнения или приемки работ договором не предусмотрено.

Отметим, что до 2019 г. день выполнения работ по переработке давальческого сырья определялся в зависимости от даты подписания акта выполненных работ заказчиком. При подписании акта до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, налоговая база НДС по выполненным работам формировалась на дату передачи их заказчику в соответствии с оформленными ПУД. Если до указанной даты заказчик документы не подписывал, днем выполнения работ признавалась дата составления ПУД <*>.

Моментом фактической реализации (МФР) работ по переработке давальческого сырья для нерезидентов признается день отгрузки (передачи) продукции, изготовленной из давальческого сырья <*>. Причем день отгрузки (передачи) продукции определяется в общеустановленном порядке.

Подтверждение нулевой ставки НДС

Как уже отмечалось, переработчик вправе применить ставку НДС 0% при реализации экспортируемых работ по переработке давальческого сырья (далее — экспортируемые работы). То есть при реализации работ, которые выполняются для иностранного заказчика (в том числе резидента государства ЕАЭС), при условии документального подтверждения вывоза изготовленной из давальческого сырья продукции за пределы Беларуси <*>.

Обратите внимание!
С 2019 г. для целей исчисления НДС к экспортируемым работам, облагаемым НДС по ставке 0%, относятся работы по производству товаров из давальческого сырья, выполненные плательщиком собственными силами (полностью или частично) для иностранных организации или физлица <*>. Раньше экспортируемыми признавались работы собственного производства по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья, оказанные иностранным организациям и физлицам <*>.

Таким образом, теперь переработчик вправе применить нулевую ставку НДС и в том случае, если для выполнения работ по переработке давальческого сырья привлекаются третьи лица (подрядчики). Раньше, чтобы воспользоваться данной ставкой налога, переработчик должен был выполнить работы по переработке полностью собственными силами. Причем в список документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, в том числе был включен выданный в установленном порядке документ, подтверждающий принадлежность выполненных работ к работам собственного производства <*>.

Отметим, что с 2019 г. обновлен перечень документов, подтверждающих вывоз за пределы Беларуси товаров, произведенных из давальческого сырья, и ставку НДС 0%. Перечень и порядок применения нулевой ставки налога по давальческой сделке приведены в отдельной статье <*>.

Из перечня исключен документ, подтверждающий принадлежность выполненных работ к работам собственного производства. В то же время поименованы документы, свидетельствующие о том, что для выполнения экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья привлекались белорусские подрядчики <*>. К ним относятся:

— договор подряда, заключенный переработчиком с белорусским подрядчиком <*>;

— документы, подтверждающие выполнение работ белорусским подрядчиком (например, акт выполненных работ) <*>.

Как и прежде, для обоснования нулевой ставки НДС переработчик одновременно с декларацией по НДС представляет в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие вывоз продукции за пределы Беларуси. Если продукция вывозится в государства, не являющиеся членами ЕАЭС, подаются <*>:

— копия декларации на товары или специальный реестр, заверенные таможенным органом и содержащие его отметку «Товар вывезен» и дату выдачи подтверждения о вывозе, — при декларировании продукции в письменной форме <*>;

— реестр электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта, по установленной форме — при декларировании продукции в виде электронного документа. В таком реестре указывают номера электронных таможенных деклараций, код таможенной процедуры (в соответствии с Классификатором видов таможенных процедур), даты разрешения на убытие товаров за пределы ЕАЭС и суммы оборота по реализации <*>.

Если продукты переработки давальческого сырья вывозятся в государства — члены ЕАЭС, в налоговый орган вместе с декларацией по НДС представляют заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезена продукция, об уплате НДС (освобождении от НДС, ином порядке исполнения налоговых обязательств) либо перечень заявлений о ввозе товаров по установленной форме <*>.

Срок для сбора подтверждающих документов и порядок отражения оборотов по реализации экспортируемых работ по переработке в декларации по НДС не изменились. Как и прежде, документы собирают в течение 180 календарных дней с даты <*>:

— выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой — в случае вывоза продукции на территорию государства, не являющегося членом ЕАЭС;

— отгрузки товаров — в случае вывоза ГП на территорию государства — члена ЕАЭС.

Напомним, что предоставленная отсрочка позволяет переработчику до получения документов не отражать оборот по реализации экспортируемых работ по давальческой переработке в декларации по НДС и не исчислять налог. Если документы отсутствуют по истечении 180-дневного срока, налогообложение производят по ставке 20% <*>.

При наличии документов обороты по переработке с нулевой ставкой НДС отражают в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение <*>.

Особенности в заполнении ЭСЧФ

В отношении работ по переработке давальческого сырья создают ЭСЧФ <*>. Причем, если заказчиком давальческой переработки выступает резидент, ЭСЧФ выставляют в его адрес не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день выполнения работ <*>. В случае когда переработка давальческого сырья осуществляется для иностранца, счет-фактуру направляют на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который экспортируемые работы по переработке давальческого сырья отражаются в декларации по НДС <*>.

Напомним, что при заполнении раздела 6 ЭСЧФ в отношении экспортируемых работ по переработке давальческого сырья в графу 2 заносят наименование работ по акту с указанием в скобках соответствующего кода ОКЭД, а в графе 3.1 проставляют код произведенной из давальческого сырья продукции по ТН ВЭД ЕАЭС.