Вопрос: Организация на ОСН отгрузила покупателю товары (с НДС по ставке 20%) в марте 2022 г. В установленный договором срок до 31.03.2022 товары не были оплачены. Согласно договору продавцу причитается также неустойка за нарушение покупателем условий договора, которую покупатель признал 31.03.2022. В апреле продавец, покупатель и третье лицо (организация «А») подписали договор перевода долга, согласно которому третье лицо (новый должник) 21.04.2022 выплатило продавцу задолженность первоначального должника в полном объеме (сумму за поставленные товары и сумму неустойки). Нужно ли продавцу исчислить НДС с суммы неустойки, если ее уплатил не покупатель? Кому направлять ЭСЧФ по неустойке: покупателю или новому должнику?

Ответ: НДС с суммы неустойки исчисляется на МФР. ЭСЧФ по неустойке направляется на Портал.

Обоснование: Перевод долга влечет переход прав или обязанностей к новым лицам в обязательстве в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Иными словами, при заключении договора перевода долга происходит смена лиц в договоре — новый должник обязан исполнить все обязательства как первоначально покупатель (ст. 362 ГК, п. 2 постановления Пленума ВХС N 34).

Согласно договору купли-продажи покупатель обязан уплатить продавцу в том числе неустойку. После подписания договора перевода долга это обязательство переходит к новому должнику, но оно по-прежнему связано с нарушением покупателем срока оплаты товаров и будет увеличивать у продавца налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 311 ГК, подп. 4.2 ст. 120 НК).

НДС продавец исчисляет и отражает в декларации по НДС на МФР неустойки. В рассматриваемой ситуации в зависимости от выбора плательщика, закрепленного в учетной политике, это может быть (подп. 28.2 ст. 121 НК):

— 31.03.2022, если МФР неустойки согласно учетной политике является день отражения сумм неустойки в бухучете продавца. Отражается продавцом в декларации по НДС в марте (при месячной отчетности по НДС) или I квартале (при квартальной отчетности по НДС);

— 21.04.2022, если МФР неустойки согласно учетной политике является день получения сумм неустойки продавцом. Отражается в декларации по НДС в апреле (при месячной отчетности по НДС) или II квартале (при квартальной отчетности по НДС).

НДС по неустойке исчисляется «изнутри» и ни покупателю, ни новому должнику не предъявляется ни в ПУД, ни в ЭСЧФ. При исчислении НДС применяется та же ставка НДС, которая применялась при реализации товара, — 20%, и отражается сумма неустойки по той же строке декларации по НДС, по которой отражался оборот по реализации товаров, то есть по строке 1 раздела I декларации по НДС (подп. 4.2 ст. 120, ч. 2, абз. 2 ч. 3 п. 2, абз. 3 ч. 1 п. 3 ст. 128 НК, абз. 5 подп. 15.1 Инструкции N 2).

Дополнительный ЭСЧФ на сумму неустойки направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР по неустойке (подп. 8.10, абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК):

— не позднее 20.04.2022, если МФР приходится на март;

— не позднее 20.05.2022, если МФР приходится на апрель.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex