Ряд организаций предлагает приобрести подарочные сертификаты. Рассмотрим на конкретном примере порядок исчисления НДС и выставления ЭСЧФ по подарочным сертификатам у реализующей стороны и у получателя — юридического лица, передающего сертификаты работникам.

1. Ситуация

Организация на ОСН приобрела в торговой организации (плательщик НДС) два подарочных сертификата на товары номинальной стоимостью 100 руб. и вручила их своим работникам в качестве подарка. Один работник не воспользовался подаренным сертификатом в установленный срок (не обращался за его отовариванием), другой — отоварил сертификат в течение срока действия частично (не на всю номинальную стоимость) на сумму 90 руб.

2. Подарочные сертификаты

Подарочный сертификат — это документ, в том числе в электронном (цифровом) виде или ином, доступном для использования потребителем, виде, удостоверяющий право лица, предъявившего такой документ (лиц, если такой документ предполагает его использование несколькими лицами), на получение товара (выполнение работы, оказание услуги), указанного в таком документе, и (или) на получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) на сумму, эквивалентную сумме денежных средств, указанных в таком документе (абз. 3 п. 2 Положения N 935).

Номинальная цена подарочного сертификата — цена, по которой реализуется подарочный сертификат, равная цене товара (работы, услуги), наименование которого указано в подарочном сертификате, либо общей стоимости товаров (работ, услуг), указанных в подарочном сертификате, либо сумме денежных средств в белорусских рублях, на которую потребитель имеет право получить товары (работы, услуги), если их наименование не указано в подарочном сертификате (абз. 2 п. 2 Положения N 935).

Срок действия подарочного сертификата — период времени, установленный в днях, месяцах, годах или до определенной даты (день, месяц, год), в течение которого потребитель имеет право на получение товара (выполнение работы, оказание услуги), указанного в подарочном сертификате, и (или) на получение товаров (выполнение работ, оказание услуг) на сумму, эквивалентную сумме денежных средств, указанных в подарочном сертификате (абз. 5 п. 2 Положения N 935).

3. НДС и ЭСЧФ у организации, реализующей подарочные сертификаты

Сумма денежных средств, внесенная покупателем при приобретении подарочных сертификатов, считается уплаченной в качестве предварительной оплаты (аванса) (ч. 2 п. 5 Положения N 935, п. 19 Методических рекомендаций N 130).

Следовательно, в момент передачи подарочного сертификата получателю реализации товара не происходит. Сумма денежных средств, полученных при передаче подарочного сертификата по номиналу (100 руб.), учитывается как предварительная оплата (аванс) (абз. 4 ч. 1 п. 3 Инструкции N 102, п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси. Реализация товара происходит в день обмена сертификата на товар (перехода права собственности на товар), имеющийся в наличии у продавца (подп. 1.1 ст. 115 НК, ч. 6 письма МНС от 16.10.2013 N 3-1-11/4758).

В рассматриваемой ситуации один работник полученным сертификатом не воспользовался. Так как сертификат в течение срока действия не отоварен (держатель сертификата не обращался за его отовариванием), объекта обложения НДС не возникает. Полученная сумма является суммой, не связанной с реализацией объектов, и не облагается НДС. Организация торговли ЭСЧФ по такой операции не создает, в декларации оборот не отражает (подп. 1.1 ст. 115, подп. 3.11 ст. 131 НК, абз. 2 подп. 15.11 Инструкции N 2).

Другой работник отоварил сертификат в течение срока действия частично (не на всю номинальную стоимость), на сумму 90 руб. В таком случае возникает объект обложения НДС. При реализации товара физическому лицу на сумму 90 руб. торговая организация должна исчислить НДС и включить оборот в итоговый ЭСЧФ за отчетный период (подп. 1.1 ст. 115, подп. 8.8, 8.9 ст. 131 НК).

ЭСЧФ направляют на Портал без выставления покупателям не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 1 ч. 2 подп. 8.8, абз. 1 ч. 2 подп. 8.9 ст. 131 НК).

Кроме того, следует учитывать, что налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 4.1 ст. 120 НК).

Согласно ч. 2 п. 6 Положения N 935, если общая стоимость товаров (работ, услуг), получаемых потребителем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров (работ, услуг) не указано, окажется меньше номинальной цены подарочного сертификата, продавец (исполнитель) обязан обеспечить потребителю возможность получения товаров (работ, услуг) на оставшуюся сумму в течение срока действия подарочного сертификата.

В нашем случае сумма разницы в размере 10 руб., возникающая между номинальной стоимостью сертификата (100 руб.) и суммарной стоимостью приобретенных держателем сертификата товаров (90 руб.), увеличивает налоговую базу НДС в момент окончания срока действия сертификата.

При этом суммы, увеличивающие налоговую базу НДС согласно п. 4 ст. 120 НК:

облагаются по той же ставке, которая применяется при реализации товара;

освобождаются от НДС при применении освобождения от НДС при реализации товара (п. 2 ст. 118 НК, подп. 2.3 ст. 122 НК, подп. 3.4 ст. 122 НК).

Отметим, что к указанным суммам плательщик вправе применить ставку НДС в размере 20% (п. 8, подп. 9.1 ст. 122 НК).

Если торговая организация применяет расчетную ставку, то к суммам, увеличивающим налоговую базу НДС, применяется ставка НДС в размере 20% (ч. 2 п. 5 ст. 128 НК).

Суммы увеличения налоговой базы НДС в размере 10 руб. отражаются в декларации по НДС по той же строке, в которой был отражен оборот по реализации товара (абз. 5 ч. 1 подп. 15.1 Инструкции N 2).

По суммам, увеличивающим налоговую базу НДС (если НДС исчислялся по фактической ставке или освобождался от НДС), продавец должен создать дополнительный ЭСЧФ. Такой ЭСЧФ не выставляется покупателю, а направляется на Портал. Законодательство разрешает направление одного дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный по суммам увеличения налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 120 НК в целом за месяц в отношении всех покупателей (подп. 8.10, абз. 4 ч. 2 п. 11, подп. 13.2 ст. 131 НК).

Если торговая организация исчисляет НДС по расчетной ставке, то дополнительный ЭСЧФ не создается. Увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС отражают в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период (п. 12 ст. 131 НК).

4. НДС и ЭСЧФ у организации, приобретающей подарочные сертификаты и передающей их работникам

В рассматриваемой ситуации организация приобрела в торговой организации подарочные сертификаты и безвозмездно передала их работникам.

Организации могут предусматривать выдачу работникам подарков в своих локальных нормативных правовых актах (коллективных договорах, соглашениях, положениях и т.п.) (п. 3 ч. 1 ст. 7 ТК).

При передаче подарочного сертификата работникам в качестве подарка имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом. Для целей НДС операции по безвозмездной передаче имущественных прав (сертификатов) признаются оборотом по реализации (ч. 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 ст. 115 НК).

Вместе с тем по приобретенным у торговой организации сертификатам налоговой базой НДС является сумма превышения размера обязательства по договору уступки права требования. Если сертификат приобретен и подарен в той же сумме, то налоговая база НДС равна нулю. Налог при этом не исчисляется, ЭСЧФ не создается (подп. 16.1 ст. 120, подп. 3.11 ст. 131 НК, вопрос 5 письма МНС N 2-1-10/10544, ч. 2 п. 5 Положения N 935).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex