При реализации товаров на экспорт применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь. ЭСЧФ по такому обороту направляют на Портал без выставления покупателю (подп. 1.2 ст. 122, подп. 8.3 ст. 131 НК).

Как поступить, если при экспорте товаров произошла их конфискация у нерезидента в соответствии с законодательством иностранного государства? Можно ли применить нулевую ставку НДС? Когда выставить ЭСЧФ? Рассмотрим на примере конкретной ситуации.

1. Ситуация

Организация (отчетный период по НДС — месяц) в январе 2022 г. отгрузила на экспорт в Российскую Федерацию товар покупателю — резиденту Российской Федерации с применением нулевой ставки НДС. Покупатель товар получил, право собственности на товар к нему перешло. В феврале 2022 г. товар был конфискован у российской организации правоохранительными органами Российской Федерации. По состоянию на апрель 2022 г. плата за товар и заявление о ввозе товара не получены.

2. Основания прекращения обязанности резидента по репатриации

Валютный договор, заключаемый экспортером с покупателем-нерезидентом, должен предусматривать срок исполнения обязательств нерезидентом по оплате переданных нерезиденту товаров (подп. 2.4 ст. 8 Закона N 226-З).

Экспортер обязан обеспечить репатриацию (зачисление на свои счета, открытые в банках Республики Беларусь) денежных средств (белорусских рублей и (или) иностранной валюты) (ч. 1 п. 1 ст. 19 Закона N 226-З).

Вместе с тем обязанность юридического лица — резидента по репатриации прекращается с даты принятия уполномоченным органом решения о конфискации (ином изъятии) у юридического лица — резидента или юридического лица — нерезидента товаров в соответствии с законодательством государства, на территории которого произошла конфискация (иное изъятие) товаров (подп. 7.5, 7.6 ст. 19 Закона N 226-З).

3. Обложение НДС при экспорте товаров

При реализации товаров на экспорт в страны ЕАЭС организации вправе применить ставку НДС в размере 0%. Для обоснования ее применения продавцу необходимо иметь в наличии следующие документы:

— договор на реализацию товара;

— транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (или перечень) с отметкой российского налогового органа (п. 1 ст. 124 НК, ч. 1 п. 3, п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

В налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с декларацией по НДС представляют:

либо заявление о ввозе товаров;

либо по установленной форме перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполненный в установленном порядке (п. 1 ст. 124 НК, ч. 1 п. 3, п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

На сбор документов, подтверждающих вывоз товаров, отводится 180 дней. При отсутствии документов в течение этого срока оборот по реализации товара в декларации по НДС не отражается (подп. 5.1 ст. 123, п. 5 ст. 124 НК).

В рассматриваемой ситуации в апреле 2022 г. установленный срок для ожидания документов, подтверждающих экспорт товаров, не истек. Следовательно, оборот по реализации товаров в Российскую Федерацию в декларации по НДС за январь — апрель 2022 г. не отражается.

При неподтверждении фактического вывоза товара за пределы Республики Беларусь (отсутствии заявления о ввозе) в 180-дневный срок оборот по его реализации признается произведенными на территории Республики Беларусь. НДС исчисляют по ставке 10 или 20% либо применяют освобождение от НДС (ч. 1 п. 6 ст. 122, подп. 5.3 ст. 123, п. 5 ст. 124 НК).

В данном случае отгруженный товар конфискован после поступления к покупателю — резиденту Российской Федерации. Право собственности на товар покупателю перешло, т.е. его реализация состоялась. Если заявление о ввозе товаров покупателем в установленный срок не будет представлено, то организации по истечении 180 календарных дней (в июле 2022 г.) необходимо отразить в декларации по НДС оборот по данной реализации товара. Реализацию товаров отражают в декларации по НДС не по нулевой ставке НДС, а с исчислением НДС по ставкам, установленным в отношении продажи таких товаров на территории республики, — 10 или 20% (строки 1, 3.1, 3.2, 3.3 раздела I части I декларации) либо с применением освобождения от НДС (строка 8 раздела I части I декларации) (абз. 2 ч. 1 подп. 15.1, ч. 1 подп. 15.5 Инструкции N 2).

Продолжение материала читайте в ilex.