В материале освещены основные положения НК, касающиеся НДС и ЭСЧФ, которые следует учитывать организации, принявшей решение о ликвидации.

1. Представление декларации по НДС и уплата налога

При ликвидации организации особенности представления налоговых деклараций (расчетов) (в том числе декларации по НДС) и исполнения налоговых обязательств предусмотрены ст. 44 НК. В частности, законодательно определены (условно) три вида (этапа) подачи декларации с соответствующими сроками уплаты налога. При этом особенности заполнения титульного листа декларации по НДС в случае ликвидации организации определены в п. 9 Инструкции N 2.

Первый вид (этап). Декларация по НДС при ликвидации организации представляется в соответствии с требованиями ч. 1 п. 2 ст. 40 НК в течение пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о ликвидации включительно, если иное не установлено НК. Налоговое обязательство исполняется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления такой декларации по НДС (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК).

Пример

Организация является плательщиком НДС. Отчетный период по налогу — месяц. Заявление о ликвидации представлено 07.04.2022. Декларации по НДС за предыдущие месяцы представлялись.

Декларация по НДС за период с 01.01.2022 по 07.04.2022 (включительно) должна быть представлена не позднее 14.04.2022, так как течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты совершения действия, которым определено его начало (ч. 2 ст. 4 НК). В ней на титульном листе помечается признак представления налоговой декларации (расчета) в строке «В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь», а также в соответствующей графе указывается дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) (подп. 9.1 Инструкции N 2).

НДС при этом следует уплатить не позднее 23.05.2022 (22.05.2022 — выходной день) (ч. 7 ст. 4 НК).

Второй вид (этап). При наступлении сроков представления декларации по НДС, установленных НК или иными актами налогового законодательства, в период между сроками, указанными в абз. 2 и 3 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК (соответственно, первым и третьим видами (этапами)), декларация по НДС представляется в соответствии с требованиями ч. 1 п. 2 ст. 40 НК. Налоговое обязательство исполняется в порядке и сроки, установленные НК (ч. 2 п. 1 ст. 44 НК).

Вышеприведенное положение не применяется, если за прошедший отчетный (налоговый) период декларация по НДС была представлена в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК и в период между сроками, указанными в абз. 2 и 3 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК, отсутствовали иные объекты налогообложения (ч. 3 п. 1 ст. 44 НК).

Напомним, что общие сроки представления деклараций по НДС и уплаты налога предусмотрены п. 1 и 2 ст. 136 НК.

Пример

Организация является плательщиком НДС. Отчетный период по налогу — месяц. Заявление о ликвидации представлено 07.04.2022. Декларация по НДС за период с 01.01.2022 по 07.04.2022 (включительно) представлена 14.04.2022. В регистрирующий орган ликвидационный баланс планируется представить ближе к концу лета.

За период с 01.01.2022 по 30.04.2022, полагаем, следует представить декларацию по НДС. Сделать это необходимо в установленные сроки — не позднее 20.05.2022. При представлении декларации по НДС в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 44 НК знак «X» в строке «В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь» не проставляется и дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) в соответствующей графе не указывается (ч. 2 подп. 9.8 Инструкции N 2).

Третий вид (этап). Не позднее чем за десять рабочих дней до дня представления ликвидируемой организацией в регистрирующий орган ликвидационного баланса (при наличии объектов налогообложения в процессе ликвидации организации) представляется декларация по НДС. Налоговое обязательство исполняется в течение пяти рабочих дней со дня представления такой декларации по НДС (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК).

Пример

Ликвидируется организация, являющаяся плательщиком НДС. В процессе ликвидации был объект налогообложения. В регистрирующий орган ликвидационный баланс планируется представить 30.06.2022.

От указанной даты необходимо отсчитать крайний срок представления декларации по НДС. К примеру, она может быть подана 15.06.2022. В декларации на титульном листе помечается признак представления налоговой декларации (расчета) в строке «В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Республики Беларусь», а также в соответствующей графе указывается дата представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (подп. 9.2 Инструкции N 2).

Если декларация по НДС будет представлена 15.06.2022, то налог следует уплатить в течение пяти рабочих дней со дня представления такой декларации по НДС, но не позднее 22.06.2022 (ч. 2 ст. 4 НК).

2. Полный вычет НДС

У плательщиков, находящихся в процессе ликвидации, вычет сумм НДС производится в полном объеме (абз. 2 ч. 1 подп. 27.3 ст. 133 НК).

Вышеуказанная норма позволяет ликвидируемой организации принимать НДС к вычету в особом порядке. А именно в полном объеме, то есть сверх сумм налога, исчисленных по реализации. Это дает ей право на возврат (зачет) из бюджета разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации (статья «Нюансы НДС при реорганизации, ликвидации»).

Подчеркнем, что такой полный вычет возможен только у ликвидируемой организации, являющейся плательщиком НДС.

Пример

Организация с 2022 г. перешла с ОСН с уплатой НДС на УСН (применяется в 2022 г. без уплаты НДС). На 01.01.2022 имеются суммы НДС, не принятые к вычету на конец отчетного периода (налоговый период 2021 г.). 16.05.2022 представлено заявление о ликвидации.

Так как с 2022 г. организация не является плательщиком НДС при реализации объектов, она не может произвести вычет сумм НДС в полном объеме, не принятых к вычету по окончании прошедшего налогового периода (п. 1 ст. 14, абз. 2 ч. 1 подп. 27.3 ст. 133 НК).

Следует помнить, что с 2021 г. в подп. 27.3 ст. 133 НК закреплена обязанность уменьшения налоговых вычетов по НДС на суммы НДС, ранее принятые к вычету в полном объеме в связи с ликвидацией, в случае отмены процедуры ликвидации (комментарий МНС к Закону N 72-З).

Обратите внимание!
В случае если плательщик находится в процессе ликвидации, решение о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов, принимается налоговым органом не позднее двух рабочих дней со дня окончания выездной проверки. Назначение такой проверки осуществляется в порядке, установленном законодательством, но не позднее пятнадцати рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления о возврате суммы превышения НДС и при наличии в налоговом органе декларации по НДС, в которой отражен вычет сумм НДС в соответствии с ч. 1 подп. 27.3 ст. 133 НК (ч. 2 п. 3 ст. 137 НК).

3. Выставление ЭСЧФ

По деятельности ликвидируемой организации ЭСЧФ выставляется (направляется) такой организацией не позднее десяти рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (ч. 2 п. 7 ст. 131 НК).

Из упомянутой нормы следует, что срок выставления (направления) ЭСЧФ по деятельности ликвидируемой организации синхронизирован (аналогичен) со сроком подачи итоговой декларации по НДС, установленным абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 44 НК (третий вид (этап)).

4. Получение ЭСЧФ

Ликвидируемые организации, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым ЭСЧФ не получены до принятия решения об их ликвидации, обязаны заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих объектов ЭСЧФ с указанием в таком требовании даты их ликвидации. Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ таким покупателям до даты ликвидации, указанной в полученном требовании о выставлении ими ЭСЧФ (ч. 4 п. 7 ст. 131 НК).

Указанные покупатели обязаны все входящие ЭСЧФ подписать электронной цифровой подписью до того момента, как их УНП будет исключен из ЕГР, то есть до даты ликвидации (ч. 3 п. 2 письма МНС от 25.09.2017 N 2-1-10/01736).

Поскольку форма требования о выставлении ЭСЧФ при ликвидации покупателя законодательством не предусмотрена, думаем, что заявление такого требования может содержаться, например, в уведомлении о ликвидации организации.

Пример

Организация является плательщиком НДС. Заявление о ликвидации с 01.06.2022 в регистрирующий орган представлено 04.05.2022. Часть ЭСЧФ по приобретенным в апреле и мае объектам от продавцов еще не получена.

Ликвидируемая организация обязана в произвольной письменной форме заявить продавцам требование о выставлении ей ЭСЧФ по приобретенным объектам. Сделать это можно в течение всего месяца мая. Но лучше с заявлением такого требования не затягивать, так как у продавцов должно быть время, чтобы отреагировать на требование и исполнить свою обязанность (в большей степени это касается майских покупок, так как крайний срок выставления ЭСЧФ по ним в общем случае установлен до 10.06.2022). Такие ЭСЧФ должны быть выставлены продавцами до 01.06.2022.

5. Передача имущества ликвидируемой организации ее участнику

Передача имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации не признается реализацией товаров. При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу Нацбанка соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения вклада (подп. 2.2 ст. 31 НК).

Сказанное означает, что когда ликвидируемая организация передает учредителю имущество, а по итогу установленного пересчета его стоимость окажется больше размера вклада, то с возникшей положительной разницы следует исчислять НДС (подп. 1.1 ст. 115 НК).

Пример

Ликвидируемая организация (ОДО) является плательщиком НДС. Одному из учредителей передается имущество, которое осталось после удовлетворения требований кредиторов. В свое время учредитель внес денежный вклад в уставный фонд ОДО.

Размер вклада составил 10 000 бел. руб. Официальный курс, установленный Нацбанком на дату взноса, — 1,9430 бел. руб. за 1 долл. США (условно). Размер вклада в долл. США — 5146,68.

Стоимость передаваемого имущества составляет 15 000 бел. руб. Официальный курс, установленный Нацбанком на дату передачи, — 2,5490 бел. руб. за 1 долл. США (условно). Стоимость имущества в долл. США — 5884,66.

По этой операции возникает положительная разница, с которой надо исчислить НДС. Ее размер равен 1881,11 бел. руб. ((5884,66 долл. США — 5146,68 долл. США) x 2,5490 бел. руб. за 1 долл. США).

Здесь также надо учитывать, что не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 2.7.2 ст. 31 НК). Это положение следует учитывать, например, при передаче имущества ликвидируемым унитарным предприятием своему собственнику.

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex