При переходе с УСН на общую систему налогообложения (ОСН) имеются особенности в исчислении НДС. Рассмотрим на примере конкретной ситуации, как облагается НДС и налогом на прибыль выручка переходного периода, а также нужно ли выставлять ЭСЧФ по объектам, реализованным в период применения УСН, плата за которые приходит при применении ОСН.

Ситуация

Организация, применяющая УСН (работала по оплате), с IV квартала 2022 г. перешла на ОСН. За период применения УСН переданы и не оплачены до даты, с которой начато применение ОСН, акты выполненных работ. Если оплата по этим работам поступит в IV квартале, нужно ли по ним исчислять НДС и выставлять ЭСЧФ? Также интересует вопрос уплаты налога на прибыль при получении оплаты после перехода на ОСН.

1. Отмечаем правила перехода с УСН на ОСН

Организация обязана прекратить применение УСН и перейти на ОСН:

— с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышены критерии применения УСН (подп. 6.3 ст. 327 НК);

— с месяца, в котором они могут быть признаны организациями, указанными в п. 2 ст. 324 НК (подп. 6.1 ст. 327 НК).

Кроме того, организация вправе добровольно прекратить применение УСН. Такой переход возможен как с начала нового календарного года, так и в течение года — с начала нового отчетного периода (квартала) (подп. 6.2 ст. 327 НК).

2. Определяем необходимость исчисления НДС

Организация в период применения УСН по оборотам по реализации работ НДС не исчисляет (подп. 1.1.2 ст. 326 НК).

В нашей ситуации с IV квартала 2022 г. состоялся переход на ОСН, при которой исчисляется и уплачивается НДС. При изменении порядка исчисления НДС новый порядок применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (абз. 2 п. 6 ст. 128 НК).

Это означает, что при переходе на режим с уплатой НДС исчисление налога начинается в отношении оборотов по реализации работ, выполненных с момента такого перехода (п. 1, 3, 4 ст. 41, п. 1 ст. 128 НК). При этом момент фактической реализации работ определяется как приходящийся на отчетный период день выполнения работ независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 121 НК).

Таким образом, по работам, выполненным до 01.10.2022 (до даты перехода на ОСН), новый порядок исчисления НДС не применяется. Поэтому суммы оплаты, поступившие в IV квартале 2022 г. за работы, выполненные до 01.10.2022 (в период применения УСН по оплате), НДС не облагаются. В данном случае объект для обложения НДС отсутствует, в декларации по НДС оборот по реализации работ не отражается (абз. 2 подп. 15.11 Инструкции N 2).

Отметим, что в случае, если по работам, выполненным до 01.10.2022, оплата не поступит до конца 2022 г., то НДС с выручки по таким работам также исчислять не нужно. Организация начнет исчислять НДС в отношении оборотов по реализации работ, возникших с 01.10.2022 (п. 6 ст. 128, п. 28 ст. 133 НК).

3. Определяем необходимость выставления ЭСЧФ

По общему правилу плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставить ЭСЧФ покупателю. Вместе с тем по оборотам, не признаваемым объектом обложения НДС и не отражаемым в декларации по НДС, ЭСЧФ не создается (подп. 2.1, 2.2, 3.8, п. 4 ст. 131 НК).

Поскольку в рассматриваемой ситуации у организации отсутствует обязанность по исчислению НДС по работам, выполненным в период применения УСН (до 01.10.2022), и отражению их в декларации по НДС, то обязанность по созданию и выставлению ЭСЧФ также отсутствует.

4. Определяем необходимость исчисления налога на прибыль

Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления в связи с переходом с УСН на ОСН выручку от реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты, но не позднее последнего числа календарного года, в котором осуществлен этот переход (п. 4 ст. 182 НК).

В данном случае в период применения организацией УСН суммы выручки за выполненные работы в налоговую базу не включались (работали по оплате). Поэтому после перехода на ОСН их необходимо включить в налоговую базу налога на прибыль не позднее 31.12.2022 (IV квартал 2022 г.) независимо от того, поступит по ним оплата в IV квартале или нет.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex