Вопрос: Организация — плательщик НДС в 2023 г. отгрузила товары покупателю-юрлицу по цене ниже цены приобретения и доначисляет НДС на разницу между ценой приобретения и ценой реализации. Сколько ЭСЧФ нужно создать? Как правильно отразить доначисление в декларации по НДС? Товары облагаются НДС по ставке 20%.

Ответ: При продаже товаров с доначислением НДС создаются два ЭСЧФ: исходный, выставляемый покупателю-юрлицу, и дополнительный, направляемый на Портал. Вся сумма исчисленного НДС, включая налог с доначисления, отражается в строке 1 раздела I части I декларации по НДС.

Обоснование: Обороты по реализации товаров на территории Беларуси являются объектами обложения НДС (подп. 1.1 ст. 115 НК). При этом с 01.01.2023 при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее 12 месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии, налоговая база определяется исходя из цены приобретения товаров (ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК, п. 52 ст. 2, абз. 2 ст. 10 Закона от 30.12.2022 N 230-З).

Порядок заполнения декларации по НДС регулируется Инструкцией N 2. При этом Инструкция N 2 не содержит отдельных положений или особых правил для случаев определения налоговой базы НДС исходя из цены приобретения товаров. Полагаем, необходимо руководствоваться общими правилами. Согласно общему порядку заполнения декларации сумма налоговой базы с НДС и исчисленного налога по ставке 20% подлежит указанию по строке 1 раздела I части I (абз. 2 ч. 1 подп. 15.1, подп. 15.2 Инструкции N 2).

Для случаев определения налоговой базы исходя из цены приобретения (по п. 42 ст. 120 НК) предусмотрен особый порядок фиксации налоговой базы и сумм исчисленного НДС в ЭСЧФ. Так, на положительную разницу между налоговой базой от цены реализации и налоговой базой от цены приобретения продавцом товаров составляется дополнительный ЭСЧФ, который направляется на Портал без выставления покупателю (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК). При этом ЭСЧФ на налоговую базу и сумму НДС, соответствующие цене реализации, в обычном порядке выставляется в адрес покупателя товаров (абз. 2 ч. 1 п. 1, подп. 2.1, п. 4 ст. 131 НК).

Рассмотрим эти нормы законодательства на примере.

Пример

Белорусская организация-импортер (продавец) ввезла в январе 2023 г. товар из ЕАЭС, а затем в феврале 2023 г. в неизменном состоянии отгрузила его белорусскому покупателю-юрлицу. Цена реализации товара согласно оформленному первичному учетному документу — 120 руб., в т.ч. предъявлен НДС по ставке 20% в сумме 20 руб. Эти сведения отражены в ТТН на отгрузку. Цена, по которой был приобретен товар, — 150 руб., сумма уплаченного «ввозного» НДС по ставке 20% — 30 руб. (150 руб. x 20 / 100).

В рассматриваемом примере на основании ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК организация-продавец обязана определить налоговую базу по НДС исходя из цены приобретения товара. При этом под ценой приобретения товаров, ввезенных на территорию Беларуси, понимается цена, по которой товары приняты к учету без НДС. Это 150 руб. (абз. 3 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Налоговая база без НДС, от которой продавцу необходимо исчислить налог, составляет 150 руб., сумма исчисленного НДС — 30 руб. (150 руб. x 20 / 100). В декларации по НДС за февраль или I квартал 2023 г. (в зависимости от отчетного периода, избранного продавцом) в графе 2 строки 1 части I раздела I подлежит отражению налоговая база с НДС в размере 180 руб. (150 руб. + 30 руб.), в графе 4 той же строки — сумма НДС в размере 30 руб. (п. 1, 2 ст. 121, подп. 2.4 ст. 127, п. 1, ч. 1, абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 128 НК, подп. 15.2 Инструкции N 2).

В отношении исчисленной суммы НДС продавцу нужно выставить два ЭСЧФ:

1) на налоговую базу и сумму НДС, указанные в ТТН на отгрузку и соответствующие цене реализации товара (120 руб., в т.ч. НДС 20 руб.), — выставить исходный ЭСЧФ в адрес покупателя товара;

2) на положительную разницу между налоговой базой и суммой НДС от цены реализации и налоговой базой и суммой НДС от цены приобретения, составляющей 60 руб., в т.ч. НДС 10 руб., — направить на Портал дополнительный ЭСЧФ.

Таким образом, в приведенном примере операции отражаются в следующем порядке:

Где отражается	Налоговая база с НДС, руб.	Налоговая база без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.
Декларация по НДС	180	150	30
	графа 2 строки 1 части I	—	графа 4 строки 1 части I
ЭСЧФ N 1 исходный	120	100	20
	графа 11 раздела 6	графа 7 раздела 6	графа 10 раздела 6
ЭСЧФ N 2 дополнительный	60	50	10
	графа 11 раздела 6	графа 7 раздела 6	графа 10 раздела 6

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex