Вопрос: Между организациями заключен договор аренды помещения. По условиям договора за несвоевременное внесение арендной платы арендатор уплачивает пени за каждый день просрочки. Пени, полученные от арендатора, арендодатель облагает НДС. Нужно ли арендодателю при начислении пеней предъявлять арендатору исчисленную сумму НДС?

Ответ: НДС, исчисленный с суммы пеней, является для арендодателя внереализационным расходом и не предъявляется арендатору.

Обоснование: Обороты по сдаче помещения в аренду облагаются НДС. Сумма арендной платы является базой для расчета НДС по ставке 20% <*>.

Налоговая база по НДС может увеличиваться в том числе на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение арендаторами условий договоров <*>.

Моментом фактической реализации (далее — МФР) в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС согласно подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК, является <*>:

— день их получения;

— день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Выбранный организацией порядок определения МФР отражается в ее учетной политике и не может быть изменен в течение года.

Таким образом, на сумму полученных от арендатора пеней арендодатель увеличивает налоговую базу по НДС. Исходя из выбранного варианта определения МФР сумм полученных пеней исчисляется НДС по ставке 20%.

НДС с суммы пеней определяется расчетным методом как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле <*>:

Сумма исчисленного НДС с сумм полученных пеней = сумма пеней x 20 / (100 + 20).

НДС, исчисленный из суммы пеней, арендодатель не предъявляет арендатору к вычету. Связано это с тем, что пени не являются частью платы за аренду, а относятся к суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС. На сумму полученных (причитающихся к получению) пеней арендодатель составляет дополнительный ЭСЧФ и направляет его на Портал без выставления арендатору <*>.

Для целей исчисления налога на прибыль сумма пеней включается в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются либо на дату отражения сумм пеней в бухгалтерском учете, либо на дату их получения. Вариант отражения должен быть закреплен в учетной политике арендодателя <*>.

Отметим, что при условии включения пеней во внереализационные доходы в месяцах, следующих за месяцем признания доходов в бухгалтерском учете, возникает налогооблагаемая временная разница. Эта разница ведет к образованию отложенного налогового обязательства <*>.

Сумма НДС, исчисленная из пеней, полученных за нарушение договорных обязательств, включается арендодателем в состав внереализационных расходов <*>.

Таким образом, НДС, исчисленный с суммы пеней, является для арендодателя внереализационным расходом и не предъявляется арендатору.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex