Вопрос: Организация в 2020 г. отразила в бухучете, а в 2021 г. получила сумму штрафа от покупателя за нарушение условий договора (просрочку оплаты медицинских товаров, реализованных в 2020 г. с освобождением от НДС). МФР по суммам санкций в 2020 г. и 2021 г. организация определяет по дате их получения. Как исчислить НДС в отношении полученной суммы санкций, если в 2021 г. реализация медицинских товаров облагается по ставке 10%?

Ответ: Если МФР по штрафным санкциям определяется по дате их получения, то сумма штрафа за просрочку оплаты медицинских товаров, реализованных в 2020 г. с освобождением от НДС, отраженная в бухучете в 2020 г. и полученная в 2021 г., освобождается от НДС.

Обоснование: Сумма штрафа, полученная от покупателя за нарушение условий договора, увеличивает налоговую базу НДС <*>.

МФР в отношении сумм увеличения налоговой базы по выбору плательщика, закрепленному в учетной политике, признается одна из дат <*>:

— дата отражения сумм в бухучете;

— дата получения сумм.

В рассматриваемом случае и в 2020 г., и в 2021 г. организация определяет МФР в отношении сумм санкций как дату их получения.

Исчисление НДС с сумм увеличения налоговой базы производится в том же порядке (с применением той же ставки НДС или освобождения от НДС), в котором облагается НДС оборот по реализации товаров, к которому относится эта сумма увеличения <*>.

В рассматриваемом случае сумма полученного от покупателя штрафа относится к реализованным в 2020 г. медицинским товарам, освобожденным от НДС. При этом в 2021 г. реализация медицинских товаров не освобождается от НДС, а облагается НДС по ставке 10% <*>. Поскольку сумма штрафа была отражена в бухучете в 2020 г. и порядок определения МФР в 2021 г. по сравнению с 2020 г. не поменялся, то в ее отношении применяется порядок исчисления НДС, действующий в 2020 г. <*>. То есть, несмотря на то, что сумма штрафа получена в 2021 г., она освобождается от НДС и подлежит отражению в строке 8 раздела I части I декларации по НДС.