Вопрос: При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в организации (на ОСН) установлены недостачи и излишки материалов. Руководитель организации принял решение о взаимном зачете излишков и недостач. Нужно ли восстанавливать вычеты по НДС или исчислять НДС, если в результате пересортицы образуется отрицательная или положительная разница?

Ответ: При образовании разниц в результате пересортицы излишков и недостач, выявленных в ходе инвентаризации, НДС не исчисляется, вычет по НДС восстанавливается в части, приходящейся на отрицательную разницу.

Обоснование: При выявлении в ходе инвентаризации излишков и недостач по решению руководителя может быть произведен их взаимный зачет (ч. 3 п. 76 Инструкции N 180).

Списание отрицательных или оприходование положительных разниц, образовавшихся при пересортице, не признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК). А значит, НДС в их отношении не исчисляется.

Вместе с тем отрицательная разница, образовавшаяся при пересортице, считается недостачей сверх норм естественной убыли (ч. 5, 6 п. 76 Инструкции N 180). Сумма «входного» НДС, приходящаяся на сумму недостачи (отрицательной разницы при пересортице), вычету не подлежит (абз. 3 ч. 2 подп. 24.15 ст. 133 НК). А значит, сумма «входного» НДС, приходящаяся на отрицательную разницу и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению.

Поскольку в отношении отрицательной разницы, образовавшейся в результате пересортицы, определить фактическую сумму «входного» НДС не представляется возможным, НДС восстанавливается исходя из расчетной суммы вычетов, равной 20% от стоимости недостачи (ч. 4 подп. 24.15 ст. 133 НК, вопрос 6 письма МНС N 2-1-10/00584).

Восстановление налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете (ч. 5 подп. 24.15 ст. 133 НК). В рассматриваемой ситуации инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, восстановление вычетов по НДС производится в отчетном периоде, в котором руководителем организации принято решение по итогам проведения годовой инвентаризации, но не позднее 31 декабря отчетного года (п. 33, ч. 2 п. 72, ч. 1 п. 77 Инструкции N 180, ч. 1 п. 2 ст. 14 Закона N 57-З).

Сумма уменьшения налоговых вычетов отражается в строке 6.3 раздела IV части I декларации по НДС. Это объясняется тем, что определить конкретный входящий ЭСЧФ и проставить в нем признак «Не подлежит вычету» при восстановлении вычетов расчетным путем не представляется возможным (ч. 1 подп. 18.10 Инструкции N 2).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex