С 2022 г. отменена возможность применения особого режима налогообложения — УСН с уплатой НДС. Рассмотрим особенности исчисления и осуществления вычетов НДС в переходный период смены режима налогообложения с УСН с уплатой НДС на УСН (без НДС) или ОСН.

1. Отмена УСН с уплатой НДС

С 2022 г. отменена возможность применения УСН с уплатой НДС (подп. 1.1.2, 1.2.2 ст. 326 НК).

В связи с этим плательщики (организации и ИП), применявшие УСН с уплатой НДС в 2021 г., должны принять решение о смене режима налогообложения с 1 января 2022 г. Так, плательщики вправе:

остаться на УСН, но уже без уплаты НДС в соответствии с законодательством (при наличии права применять УСН в 2022 г.). При этом уведомлять налоговый орган о своем решении не нужно (комментарий МНС);

перейти на ОСН. О таком решении не позднее 20 апреля 2022 г. нужно уведомить налоговый орган путем проставления отметки в строке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода» на титульном листе налоговой декларации по УСН за IV квартал 2021 г. (абз. 4 ч. 1 п. 99 Инструкции N 2, подп. 6.2 ст. 327 НК-2021).

Переход на ОСН для организаций означает, что они остаются плательщиками НДС (ст. 112 НК). При этом исчислять НДС они должны только «по отгрузке» (п. 121 НК).

Переход на ОСН для ИП означает, что они становятся плательщиками подоходного налога (ст. 205 НК). При этом уплачивать НДС они обязаны, только если достигли критерия по выручке или изъявили желание уплачивать НДС (подп. 1.1, 1.3 ст. 113 НК). ИП, являющиеся плательщиками НДС на ОСН, вправе исчислять НДС как «по оплате», так и «по отгрузке» (п. 1, 3 ст. 140 НК).

2. Смена режима налогообложения с УСН с уплатой НДС на режим налогообложения без НДС

Рассмотрим особенности исчисления НДС при смене режима налогообложения с УСН с уплатой НДС в 2021 г. на режим налогообложения без НДС в 2022 г.:

— на УСН (без НДС) для организаций и ИП:

— на ОСН (без НДС) для ИП.

Если плательщики, применявшие УСН с уплатой НДС в 2021 г., начали применять режим налогообложения без уплаты НДС с 2022 г., то по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объектов), возникшим с 1 января 2022 г., они не исчисляют НДС и не принимают к вычету «входной» НДС по полученным с 1 января 2022 г. объектам, а относят его на увеличение стоимости объектов (п. 6 ст. 128, п. 14 ст. 132, подп. 1.1.2, 1.2.2 ст. 326 НК). При этом у плательщиков сохраняется обязанность исчислять НДС:

— при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абз. 2 п. 2 ст. 326 НК);

— при приобретении объектов, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абз. 3 п. 2 ст. 326 НК);

— по оборотам по реализации объектов, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (абз. 4 ст. 112, абз. 4 п. 2 ст. 326 НК);

— по суммам НДС, излишне предъявленным в ЭСЧФ и первичных учетных документах в соответствии с подп. 7.1 ст. 129 НК (подп. 8.1.2 ст. 129 НК).

Справочно
При исчислении НДС в 2022 г. плательщики, применяющие режим налогообложения без НДС, должны подать декларацию по НДС (и подавать ее в следующих отчетных периодах в течение 2022 г.) (ч. 2 п. 2 п. 40 НК). Отчетным периодом плательщики могут выбрать месяц или квартал (о выборе квартала в качестве отчетного периода по НДС они должны уведомить, проставив соответствующую отметку в декларации по НДС) (подп. 2.4, 3.1.1, 3.1.3 ст. 127 НК).
В отношении объектов налогообложения плательщики по общему правилу должны выставить ЭСЧФ. При этом ИП (неплательщики НДС) не обязаны выставлять ЭСЧФ при ввозе товаров (п. 2, подп. 3.5 ст. 131 НК).

Кроме того, у плательщиков, применявших УСН с уплатой НДС в 2021 г. и начавших применять режим налогообложения без уплаты НДС с 2022 г., может возникнуть необходимость исчислить НДС в 2022 г. по операциям, которые были совершены в 2021 г. Так, НДС нужно исчислить, в частности (п. 6 ст. 128 НК):

а) по отгрузкам 2021 г., по которым МФР наступил (оплата получена, обязательство прекращено иным способом или истекло 60 дней с даты отгрузки) не в 2021 г., а в 2022 г. Такая ситуация может возникнуть у плательщиков, которые в 2021 г. исчисляли НДС «по оплате» (п. 1 ст. 140 НК-2021).

 Пример

ИП (оказывает транспортные услуги) в 2021 г. применял УСН с уплатой НДС, исчислял НДС «по оплате». С 1 января 2022 г. ИП применяет УСН (без НДС). В декабре 2021 г. ИП оказал транспортные услуги, оплаченные в январе 2022 г.

В отношении транспортных услуг, оказанных в декабре 2021 г. и оплаченных заказчиком в январе 2022 г., ИП должен исчислить НДС за январь 2022 г., выставить ЭСЧФ до 10 февраля 2022 г., отразить оборот по реализации в декларации по НДС за январь (I квартал) 2022 г. (п. 6 ст. 128, п. 4, 5 ст. 131 ст. 140 НК-2021);

б) по отгрузкам товаров на экспорт в 2021 г., документальное подтверждение вывоза которых произошло в 2022 г., после подачи декларации по НДС за 2021 г. Такая ситуация может возникнуть у плательщиков, которые в 2021 г. исчисляли НДС как «по оплате», так и «по отгрузке» (п. 5 ст. 123, п. 5 ст. 124 НК).

Пример

Организация в 2021 г. применяла УСН с уплатой НДС, исчисляла НДС «по отгрузке». С 1 января 2022 г. организация применяет УСН (без НДС). В ноябре 2021 г. она отгрузила товары в Российскую Федерацию с применением нулевой ставки. Документальное подтверждение (в том числе заявление о ввозе) получено 22 марта 2022 г.

Организация должна исчислить НДС за март 2022 г. по ставке 0%, направить ЭСЧФ на Портал не позднее 20 апреля 2022 г., отразить оборот по реализации в декларации по НДС за март (I квартал) 2022 г.