НДС при возврате и замене некачественных импортных товаров

Торговля

Вопрос: В июне 2020 года белорусский оптовик приобрел товары А, не являющиеся подакцизными, у российского поставщика. В соответствии с учетной политикой товары приняты к учету на дату поступления их на склад — 01.06.2020. Часть товаров оказалась ненадлежащего качества. Стороны договорились о замене товаров на качественные. 26.06.2020 российскому поставщику возвращены товары ненадлежащего качества, и 30.06.2020 от него на склад оптовика поступили товары взамен по такой же стоимости, что и возвращенные. «Ввозной» НДС по обоим поступлениям товаров уплачен 06.07.2020. Вправе ли оптовик в отношении качественных товаров и товаров, переданных взамен, подать одно заявление о ввозе, направить на Портал один ЭСЧФ?

Ответ: В отношении товаров, ввезенных 01.06.2020, и товаров, полученных 30.06.2020 взамен возвращенных некачественных, оптовик вправе подать одно заявление о ввозе. ЭСЧФ надо создать и направить на Портал на каждую операцию по ввозу товаров.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации ввоз приобретенных у российского поставщика товаров и возврат части товаров ненадлежащего качества произведены в одном месяце — в июне 2020 года. В отношении качественных товаров оптовику следует не позднее 20.07.2020:

— представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС (часть II), заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — заявление о ввозе), иные документы, указанные в п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов. Налоговая база по качественным товарам определяется на дату принятия их к учету, то есть на 01.06.2020. Сведения о возвращенных в этом же месяце некачественных товарах в налоговую декларацию по НДС (часть II) и заявление не заносятся <*>;

— уплатить исчисленный «ввозной» НДС <*>;

— создать и направить на Портал ЭСЧФ (при своевременной уплате НДС). При уплате НДС позднее 20.07.2020 ЭСЧФ надо направить на Портал до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уплачен «ввозной» НДС и подано заявление о ввозе <*>.

В отношении товаров ненадлежащего качества оптовик подает вместе с указанной выше налоговой декларацией по НДС (часть II) документы, свидетельствующие о возврате некачественных товаров, — согласованную сторонами претензию и транспортные (товаросопроводительные) документы <*>.

Товары на замену некачественным получены в июне 2020 года. В отношении таких товаров белорусскому оптовику надо не позднее 20.07.2020:

— представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС (часть II), заявление о ввозе товаров, иные документы, указанные в п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов. Налоговая база НДС определяется на дату принятия таких товаров к учету, то есть на 30.06.2020 <*>;

— уплатить исчисленный «ввозной» НДС <*>;

Исходя из вышеизложенного, в отношении полученных 01.06.2020 и 30.06.2020 товаров срок представления заявления о ввозе и срок направления ЭСЧФ на Портал (учитывая дату уплаты «ввозного» НДС — 06.07.2020) совпадают — не позднее 20.07.2020.

По общему правилу заявление о ввозе заполняется по каждому контракту, по которому товары получены в отчетном месяце. Сведения о товарах, ввезенных по нескольким спецификациям (транспортным, товаросопроводительным документам) в рамках одного договора, можно отразить в одном заявлении <*>. В данной ситуации товары поступили в одном и том же отчетном периоде по одному и тому же договору. Номер и дату этого договора белорусский оптовик указывает в стр. 5 раздела 1 заявления <*>. Полагаем, что в отношении полученных 01.06.2020 и 30.06.2020 товаров оптовик вправе заполнить и представить в налоговый орган одно заявление о ввозе. В таблице раздела 1 соответствующая информация о товарах, принятых к учету 01.06.2020, и товарах, принятых к учету 30.06.2020, указывается в разных строках.

Что касается создания одного ЭСЧФ, отметим следующее. Налоговое законодательство допускает создание одного ЭСЧФ в отношении ввезенных с территории ЕАЭС товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты на учет одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе <*>. В нашей ситуации имеет место две доставки товаров разными датами — 01.06.2020 и 30.06.2020. Соответственно, не выполняются условия о доставке товаров по одному транспортному документу и о принятии к учету одной датой. Поэтому, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации может быть оформлено одно заявление, белорусскому оптовику надо создать и направить на Портал два ЭСЧФ в отношении каждой операции по ввозу товаров.

Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex