Вопрос: Организация частной формы собственности сдает в аренду принадлежащие ей помещения. Согласно договору аренды арендатор сверх арендной платы возмещает стоимость обслуживания арендуемого помещения (уборка, сервисное обслуживание и т.д.). Выполнение работ по обслуживанию сдаваемого в аренду помещения осуществляется работниками организации. Однако часть таких работ (например, сервисное обслуживание) работники выполняют на основании заключенного с ними договора подряда. Как в данной ситуации арендодателю необходимо исчислить НДС? Применима ли в рассматриваемом случае норма подп. 2.12.2 ст. 93 НК в части работ, выполненных по договору подряда?

Ответ: Производителем работ и услуг признается юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по выполнению работ, оказанию услуг в Республике Беларусь и (или) за ее пределами с учетом выполнения следующих условий:

выполнение работ, оказание услуг осуществляются лицами, состоящими в трудовых отношениях с производителем, в том числе на условиях надомного труда, а также лицами, осужденными к лишению свободы, выполняющими оплачиваемые работы, засчитываемые в трудовой стаж;

деятельность по выполнению работ, оказанию услуг осуществляется производителем при использовании земельных участков, зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества, машин, оборудования, инструментов и приспособлений, находящихся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) производителя или переданных ему в аренду либо безвозмездное пользование, а также используемых в соответствии с условиями трудовых договоров, заключаемых с работниками-надомниками.

При выполнении производителем этих условий данные работы и услуги относятся к работам и услугам собственного производства <*>.

Таким образом, для отнесения работы к работе собственного производства она должна быть полностью выполнена работниками, состоящими в трудовых отношениях с арендодателем.

Трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, регулируются ТК <*>.

Не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством <*>.

Отношения, вытекающие из договора подряда, регулируются гражданским законодательством <*>.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц <*>.

Таким образом, если согласно договору аренды арендатор возмещает арендодателю стоимость работ по обслуживанию сданного в аренду помещения и данные работы выполняются как на основании трудовых договоров, так и на основании договоров подряда, то исходя из п. 8 Положения N 1817 их нельзя отнести к работам собственного производства.

Объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) <*>.

Следовательно, возмещение стоимости таких работ не является объектом обложения НДС у арендодателя.

Если в договоре аренды предусмотрено, что арендатор возмещает конкретные виды работ по обслуживанию помещения (уборку, сервисное обслуживание и т.п.) и, например, работы по уборке выполнены работниками арендодателя на основании трудовых договоров, а работы по сервисному обслуживанию этими же работниками, но на основании договоров подряда, то не будет облагаться НДС только возмещение стоимости работ по сервисному обслуживанию.

Обратите внимание!
Контролирующие органы при проверке деятельности организации устанавливают правомерность заключения договора подряда, а не трудового договора, входят ли выполняемые работы по договору подряда в функциональные обязанности работников. При фактическом наличии между сторонами трудовых отношений необходимо оформлять такие отношения именно трудовым договором. В данной ситуации имеет место подмена трудовых правоотношений гражданско-правовыми.