Вопрос: Организация-изготовитель отгрузила российскому покупателю готовую продукцию (оборудование), на которую установлен гарантийный срок. При этом применила нулевую ставку НДС (есть документальное подтверждение). По договору поставки изготовитель выполняет пусконаладочные работы. В их ходе были выявлены бракованные детали, которые покупатель вернул изготовителю (детали ввозятся обратно в республику). Изготовитель купил в Беларуси новые детали и доставил их покупателю для установки. Нужно ли корректировать налоговую базу НДС по продукции, отгруженной на экспорт? Возникает ли объект обложения НДС при ввозе бракованных деталей в республику?
Ответ: Возврат из РФ бракованных деталей для замены по гарантии не меняет стоимость продукции. А их ввоз в Беларусь не будет покупкой. Значит, налоговую базу НДС при экспорте продукции не корректируют, НДС при ввозе неисправных деталей не уплачивают.
Обоснование: Налоговая база НДС при экспорте товара (продукции) в РФ корректируется тогда, когда изменяется (увеличивается/уменьшается) цена реализованного товара (продукции) либо уменьшается его количество (объем) в связи с возвратом по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации <*>.
Если покупатель возвращает (полностью/частично) товар (продукцию) продавцу, у последнего на сумму оборота по реализации товара (продукции) уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат. Это не касается возвращенного продавцу для ремонта или замены товара (продукции), стоимость которого не изменилась <*>.
По общему правилу продавец (поставщик) обязан передать покупателю товар (продукцию), качество которого соответствует договору купли-продажи (поставки) <*>.
Получив товар (продукцию) ненадлежащего качества, покупатель вправе потребовать, чтобы продавец безвозмездно устранил недостатки в разумный срок <*>. А если это сделать невозможно — чтобы заменил товар (продукцию) ненадлежащего качества на соответствующий договору <*>. Причем, если на товар (продукцию) установлен гарантийный срок, покупатель может предъявить свои требования в течение данного срока. Это касается и комплектующих изделий (составных частей товара (продукции)), в которых обнаружены недостатки <*>.
В приведенной ситуации, рассматривая вопросы исполнения договора международной купли-продажи товаров, следует руководствоваться Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (далее — Конвенция) <*>.
Согласно ст. 35 Конвенции продавец должен поставить товар, который по количеству, качеству, описанию и упаковке соответствует требованиям договора.
Продавец отвечает за любое несоответствие товара, которое имеется в момент перехода риска на покупателя и является следствием нарушения продавцом любого своего обязательства. В числе этих обязательств — и гарантия, что в течение определенного срока товар будет пригоден для использования по обычному назначению или с какой-либо конкретной целью либо сохранит обусловленные качества или свойства <*>.
Если товар не соответствует договору, покупатель может потребовать, чтобы продавец <*>:
— заменил товар. Но это возможно лишь тогда, когда несоответствие признается существенным нарушением договора. При этом требование о замене должно заявляться своевременно;
— устранил несоответствие путем исправления. Вместе с тем в некоторых случаях с учетом всех обстоятельств исправлять недостатки будет неразумным.
Таким образом, возврат и замена бракованных деталей новыми связаны с исполнением организацией-изготовителем обязательств по договору поставки. Причем возврат некачественных деталей в рамках гарантийного срока, полагаем, не рассматривается как возврат (полный/частичный) продукции. Здесь речь идет о возврате не всего изделия, а только комплектующих в целях их замены. В этом случае стоимость основного изделия (у нас — оборудования) не изменяется. Следовательно, нет оснований для корректировки налоговой базы НДС по экспортируемой продукции.
Касательно ввоза на территорию Беларуси бракованных деталей отметим следующее.
Для целей уплаты «ввозного» НДС налоговая база определяется исходя из стоимости приобретенных товаров. Причем такой стоимостью выступает цена сделки, подлежащая уплате поставщику <*>.
В рассматриваемой ситуации продавец — резидент Беларуси получает обратно от российского покупателя бракованные детали по внешнеторговому договору, связанному с экспортом товара (продукции) в Россию. Перемещение забракованных деталей из России в Беларусь не сопряжено с их приобретением, а является возвратом для замены. Полагаем, в таком случае уплачивать НДС при ввозе неисправных деталей не нужно.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
