Вопрос: Производственная организация (на ОСН с ежемесячным исчислением НДС) приобрела у резидента на территории Беларуси сырье для производства продукции. 31.07.2017 отразила в учете поступление сырья и предъявленную в ПУД сумму НДС (дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»). 18.08.2017 в адрес организации выставлен ЭСЧФ <1> (в строке 3 указана дата совершения операции – 31.07.2017). Организация подписала ЭСЧФ своей ЭЦП 21.08.2017. Можно ли принять к вычету НДС по сырью в июле, если декларация по НДС в электронном виде подается в налоговый орган в этот же день?
Ответ: Если ЭСЧФ по сырью подписан 21.08.2017 до подачи в налоговый орган декларации по НДС за январь – июль, НДС можно принять к вычету в июле. Если после подачи — вычет следует производить в августе (в месяце подписания ЭСЧФ), при этом в графе 12 ЭСЧФ нужно изменить дату наступления права на вычет.
Обоснование: Производитель вправе принять к вычету НДС, предъявленный при приобретении сырья <2>, если:
— сумма «входного» налога на основании ПУД отражена в бухучете и книге покупок (в случае когда она ведется), т.е. выполнены условия вычета <3>;
— выставленный поставщиком ЭСЧФ по сырью в установленном порядке подписан ЭЦП производителя <4>.
При получении и подписании ЭСЧФ после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия вычета, но до даты представления декларации по НДС за указанный период, вычет производится за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные для осуществления вычета <5>.
Декларация по НДС представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом <6>. Если 20-е число приходится на нерабочий (выходной или праздничный) день, декларацию можно подать до 24 часов ближайшего следующего за ним рабочего дня <7>.
Отметим, что при подаче декларации с помощью программных и технических средств в виде электронного документа днем представления считается дата ее приема веб-порталом МНС, зафиксированная в соответствующем подтверждении портала <8>.
В рассматриваемой ситуации ЭСЧФ получен от поставщика 18.08.2017 и подписан производителем 21.08.2017, т.е. после завершения отчетного периода (июль), в котором выполнены условия вычета НДС: 31.07.2017 принято и оприходовано сырье, в бухучете отражена предъявленная сумма налога. В полученном от поставщика ЭСЧФ в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ в качестве даты наступления права на вычет проставлена дата, соответствующая дате совершения операции, указанной в строке 3 ЭСЧФ, — 31.07.2017. Это дата месяца, в котором выполнены условия вычета <9>. В то же время ЭСЧФ подписан производителем 21.08.2017 — в последний день подачи декларации за январь — июль 2017 года (20.08.2017 приходится на выходной — воскресенье).
Полагаем, что НДС по сырью может быть принят к вычету в июле 2017 года – месяце, в котором выполнены условия вычета, если ЭСЧФ подписан производителем 21 августа до представления в налоговый орган декларации за январь — июль 2017 года. Если ЭСЧФ подписан 21.08.2017, но после подачи этой декларации, предъявленный по сырью НДС подлежит вычету в августе – месяце подписания счета-фактуры производителем. Причем, так как в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ в качестве даты наступления права на вычет указана дата 31.07.2017, на Портале в разделе «Мои счета-фактуры» — «Входящие. Подписанные» посредством сервиса «Управлять вычетами» необходимо изменить дату наступления права на вычет. В нашем случае нужно проставить дату подписания ЭСЧФ производителем – 21.08.2017 <10>.
