Вопрос: Организация в январе 2020 года обнаружила, что не отразила выручку за оказанные в сентябре 2019 года услуги в сумме 1200 руб. (в т.ч. НДС 200 руб.). Себестоимость услуг списана верно. Эта ошибка исправлена в бухучете дополнительными записями в декабре 2019 года. Отчетный период по НДС — календарный квартал. Как отразить эти исправления в налоговом учете?

Ответ: Если в январе 2020 года обнаружено, что в сентябре 2019 года не отражена выручка, то надо пересчитать НДС и налог на прибыль за III квартал 2019 года и внести изменения в декларации по НДС и прибыли за 2019 год.

Обоснование: В налоговый учет необходимо внести исправления. В данном случае надо пересчитать НДС и налог на прибыль за III квартал 2019 года. Поскольку налог на прибыль и НДС в части выручки от реализации исчисляются нарастающим итогом с начала года, то при составлении налоговой отчетности за 2019 год выручку в сумме 1200 руб. следует учесть в соответствующих декларациях за 2019 год.

На титульных листах этих деклараций в строках «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «X» не проставляют. При этом надо заполнить раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» в разрезе прошлых отчетных периодов <*>.

В декларации по НДС: за 2019 год следует <*>:

— в разделе I части I отразить выручку нарастающим итогом (и соответствующий ей НДС) с учетом ранее неотраженной выручки по услугам;

— в разделе V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I декларации по строкам «Сентябрь» и «ИТОГО за год, в том числе» указать сумму 200 руб.

Отметим, что организация на оказанные услуги должна выставить ЭСЧФ <*>.

В части I декларации по налогу на прибыль за 2019 год следует <*>:

— в разделе I отразить показатели с учетом ранее неотраженной выручки по услугам;

в разделе III :

— по строке «III квартал» отразить сумму 180 руб. ((1200 руб. — 200 руб.) x 18%);

— по строке «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал» отразить сумму 120 руб. (180 руб. x 2 / 3);

— по строке «Итого за год, в том числе» отразить сумму 300 руб. (180 руб. + 120 руб.).

Вместе с тем, если организация еще не закрыла год, то она может до наступления срока представления деклараций за IV квартал 2019 года подать уточненные декларации за III квартал 2019 года, проставив на титульных листах знак «X» <*>.