Как отразить в учете организации недостачу основного средства, выявленную при проведении годовой инвентаризации, если виновные лица не установлены?
Организацией перед составлением годовой отчетности проведена инвентаризация, в ходе которой выявлена недостача основного средства (далее — ОС). В этом же месяце от правоохранительных органов получен официальный документ, подтверждающий, что виновные лица не установлены.
Первоначальная (переоцененная) стоимость недостающего ОС составляет 2800 руб., сумма накопленной амортизации — 950 руб., величина добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок — 255 руб.
Общие положения
Обязательная инвентаризация активов и обязательств организации проводится перед составлением годовой отчетности <*>.
В случае выявления расхождений руководитель организации принимает решение о регулировании разниц. Причем в документах, представляемых для оформления списания недостач, должны быть:
— либо решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;
— либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
— либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций <*>.
В рассматриваемой ситуации организация списывает недостающие ОС при получении от правоохранительных органов документов, согласно которым виновные лица не установлены.
Бухгалтерский учет
По результатам годовой инвентаризации выявлена недостача ОС. В такой ситуации накопленная по утерянному активу сумма амортизации списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость ОС отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» <*>.
Суммы добавочного фонда, образовавшиеся в результате ранее проведенных переоценок ОС, списываются с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счета 83 «Добавочный капитал» <*>.
В нашем случае виновные в недостаче лица не установлены, что подтверждено соответствующим документом правоохранительных органов. Поэтому списание недостачи производится по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» <*>.
НДС
Выявленная при инвентаризации недостача ОС не является оборотом по реализации, поэтому объект для начисления НДС не возникает. Суммы входного НДС при утрате ОС не подлежат восстановлению <*>.
Налог на прибыль
В состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые суммы недостач, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Исключением являются случаи, по которым судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам <*>.
Указанные расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд, отказал во взыскании с них <*>.
В рассматриваемой ситуации организация получила от правоохранительных органов документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц. Поэтому на дату этого документа остаточная стоимость ОС включается во внереализационные расходы.
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Отражена сумма амортизации, накопленная за весь период эксплуатации ОС | 02 | 01 | 950 | Инвентарная карточка учета основного средства,
бухгалтерская справка-расчет |
Отражена недостача в размере остаточной стоимости ОС
(2800 — 950) |
94 | 01 | 1850 | Инвентаризационная опись ОС,
сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС, приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет |
Списана сумма добавочного фонда по утраченному активу | 83 | 84 | 255 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена в составе расходов по инвестиционной деятельности остаточная стоимость ОС, выбывшего по причине недостачи <1> | 91 | 94 | 1850 | Официальный документ правоохранительных органов,
бухгалтерская справка-расчет |
———————————
<1> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>. |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex