Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации выявленную на складе недостачу спецодежды, если ее возмещает виновное лицо — кладовщик?

Ситуация

В октябре 2021 года сменился кладовщик (с лицом в указанной должности заключается договор о полной материальной ответственности). В связи с этим на складе 27.10.2021 провели инвентаризацию. В ее ходе выявили недостачу одной новой единицы СИЗ (далее — спецодежда, СИЗ) — куртки х/б. Кладовщик сообщил, что потерял ее.

По данным бухучета:

— стоимость утерянной куртки на момент обнаружения недостачи — 60 руб. без НДС;

— сумма ранее принятого к вычету НДС, предъявленного при покупке куртки, — 12 руб.

Материалы инвентаризации были представлены руководителю организации, который вынес решение 29.10.2021 списать недостачу с учета за счет виновного лица. Кладовщик в отношении выявленной недостачи вину признал и согласился возместить ущерб, нанесенный организации.

На основании приказа о порядке возмещения (списания) недостающей спецодежды возмещение производится в размере 72 руб. путем внесения этой суммы в кассу организации в месяце выявления недостачи.

Общие положения

Законодательством определены обязательные случаи проведения инвентаризации. В их числе и смена материально ответственного лица (МОЛ) (п. 1, абз. 4 п. 2 ст. 13 Закона N 57-З; абз. 2 п. 4 Инструкции N 180).

Как правило, инвентаризацию проводят на основании приказа руководителя в день фактического приема-передачи ценностей, находящихся у МОЛ на хранении. Издать приказ об инвентаризации можно по примерной форме (приложение 1 к Инструкции N 180) либо по самостоятельно разработанной на ее основе (абз. 4 ч. 1 п. 6, ч. 1 п. 12 Инструкции N 180).

Инвентаризируют и оборотные активы, к которым относится спецодежда, хранящаяся на складе. А именно фактическое наличие СИЗ на складе сверяют с данными бухучета по каждому отдельному наименованию (количеству). Полученные сведения заносят в инвентаризационную опись типовой формы 6-инв. Если в таковой недостаточно информации, разрабатывают свою форму. В описи указывают также количество и стоимостную оценку активов согласно учетным данным.

В случае если в ходе сопоставления фактических данных с учетными выявляются расхождения (к примеру, недостача), составляют сличительную ведомость. Причем по каждому факту расхождения берут объяснение у МОЛ (п. 70 Инструкции N 180).

В рассматриваемом случае инвентаризация склада обусловлена сменой кладовщика (является МОЛ) и в ходе ее проведения обнаружена недостача одной новой единицы СИЗ по причине утери. Поэтому наряду с инвентаризационной описью надо ( абз. 4 ч. 5 п. 12, п. 23, 70 Инструкции N 180):

— составить сличительную ведомость типовой формы 16-инв (или самостоятельно разработанную), отразив в ней расхождение фактических данных с учетными;

— взять объяснение у кладовщика.

Окончательные результаты инвентаризации фиксируют в принимаемом по итогам ее проведения решении (приказе) руководителя организации. Данные обо всех выявленных расхождениях обобщают в ведомости результатов, выявленных при инвентаризации. В ней же отражают решение руководителя касательно недостачи (ч. 2 п. 77 Инструкции N 180)

В нашем случае по итогам инвентаризации 29.10.2021 руководитель принял решение взыскать недостачу за счет виновного лица, т.е. кладовщика. При этом последний согласился ее возместить <*> (ч. 1 ст. 401 ТК).

———————————

<*> Порядок привлечения работника к матответственности и взыскания в данном материале не рассматривается.

Бухгалтерский учет

В бухучете СИЗ относятся к отдельным предметам в составе средств в обороте. Поэтому наличие и движение спецодежды, находящейся на складе организации или в иных местах хранения, учитывают на субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счета 10 «Материалы». При недостаче стоимость недостающей спецодежды списывают с названного субсчета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п. 6, 105 Инструкции N 133; абз. 11 ч. 2, ч. 1, 11 п. 73 Инструкции N 50).

НДС данную операцию не облагают. Если на момент обнаружения недостачи налог был принят к вычету, его восстанавливают. В изложенной ситуации НДС по куртке х/б был принят к вычету. Значит, его надо восстановить. В бухучете при этом следует выполнить запись методом «красное сторно»: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Затем сумму недостачи нужно увеличить на восстановленную сумму налога: Д-т 94 — К-т 18 (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Поскольку виновное лицо установлено и недостачу покрывают за его счет, стоимость куртки х/б, причитающуюся к возмещению, вместе с восстановленным налогом списывают с кредита счета 94 в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухучете все перечисленные проводки делают в месяце принятия решения руководителем. В нашем случае решение принято 29.10.2021. Значит, на эту дату и выполняются записи (ч. 2 п. 2 Инструкции N 102, ч. 1 п. 77 Инструкции N 180, ч. 2 п. 2 ст. 14 Закона N 57-З).

Сумму, которую кладовщик в возмещение недостачи вносит в кассу организации, показывают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 73-2 (абз. 2 ч. 8 п. 73 Инструкции N 180).

НДС

Ни при выявлении недостачи, ни при ее возмещении кладовщиком реализации СИЗ не происходит. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает и исчислять налог не нужно (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.1 п. 1 ст. 115, п. 5 ст. 120 НК).

Кроме того, суммы НДС при утрате активов (включая спецодежду) вычету не подлежат. При этом для целей НДС под утратой понимается в том числе недостача при хранении (ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

В рассматриваемом случае недостача произошла в результате утраты куртки кладовщиком. Значит, как мы уже сказали, ранее принятую к вычету сумму НДС по указанной спецодежде следует восстановить исходя из учетной стоимости последней на дату обнаружения недостачи. Сделать это нужно в отчетном периоде отражения результатов инвентаризации в учете (ч. 5 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Таким образом, в данной ситуации налог восстанавливают в октябре 2021 года. В декларации по НДС результаты отражают согласно выбранному организацией отчетному периоду (если отчетность по НДС ежемесячная — за октябрь 2021 года, если квартальная — за IV квартал) (подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК).

Налог на прибыль

С 01.01.2021 для целей исчисления налога на прибыль восстановленную сумму НДС включают во внеррасходы. Причем по общему правилу — на дату отражения восстановленных сумм в бухучете (подп. 24.15 п. 24 ст. 133, подп. 3.51-1 п. 3 ст. 175 НК).

Сумму, полученную от кладовщика в возмещение ущерба, на дату ее поступления относят во внердоходы, а учетную стоимость недостающей спецодежды — во внеррасходы (подп. 3.6 п. 3 ст. 174, подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ
На дату приобретения спецодежды
Отражена приобретенная куртка

(72 — 12)

10-10 60 60 ТТН (ТН)
Отражен НДС, предъявленный продавцом 18 60 12 ТТН (ТН)
Принят к вычету НДС 68-2 18 12 ТТН (ТН)
На дату обнаружения недостачи и на дату возмещения ущерба
Отражена по учетной стоимости недостающая куртка х/б 94 10-10 60 Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов,

приказ руководителя,

бухгалтерская справка-расчет

СТОРНО

Отражены вычеты по НДС, приходящиеся на стоимость утерянной куртки х/б

68-2 18 12 Бухгалтерская справка-расчет
Восстановленный НДС отнесен на увеличение недостачи 94 18 12 Бухгалтерская справка-расчет
Списана на расчеты с кладовщиком стоимость утраченной спецодежды с учетом восстановленного НДС

(60 + 12) <**>

73-2 94 72 Приказ руководителя,

бухгалтерская справка-расчет

Сумма недостачи внесена кладовщиком в кассу <**>} 50 73-2 72 ПКО
———————————

<**> Учитывают при налогообложении прибыли в составе внердоходов на дату поступления от виновного работника (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК). Одновременно учетную стоимость недостающей спецодежды включают во внеррасходы в пределах суммы возмещения, но не ранее фактического осуществления таких расходов (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

Сумму восстановленного НДС относят во внеррасходы на дату отражения в бухучете (подп. 3.51-1 п. 3 ст. 175 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex