Вопрос: Решением исполнительного комитета было установлено нецелевое использование земельного участка. В результате организацией был исчислен и уплачен земельный налог с применением коэффициента 10.

Вместе с тем инспекцией МНС после проведения камеральной проверки земельного налога было направлено уведомление о недоплате налога в связи с тем, что, по их мнению, организацией должен был быть применен и повышающий коэффициент 2,5, установленный решением местного Совета депутатов.

Правомерно ли такое требование?

Ответ: Да, требование инспекции МНС основано на законодательстве.

Обоснование: Действительно, право местных Советов депутатов на применение повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога не ограничено применением повышающего коэффициента 10 в связи с использованием земельного участка не по целевому назначению.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, в том числе используемые не по целевому назначению <*>.

На земельные участки, входящие в состав земель населенных пунктов, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10 <*>.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в два с половиной раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, за исключением случая, указанного в ч. 4 ст. 201-1 НК <*>.

Областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (но не более чем в десять раз) ставки земельного налога на земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества <*>.

То есть в отличие, например, от применения коэффициента 10 в отношении неэффективно используемых земельных участков при применении десятикратного коэффициента для участков, используемых не по целевому назначению, право применения местными Советами депутатов повышающего коэффициента (до 2,5 раз) не утрачивается и в рассматриваемой ситуации последовательно применяются (умножаются) два коэффициента: 10 и 2,5.

Следует отметить, что если у плательщика увеличение (уменьшение) ставки земельного налога производится по нескольким основаниям, то в графе 12 части I налоговой декларации (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций указывается произведение всех значений увеличений (уменьшений) ставки <*>.