Вопрос: Организация-арендодатель сдает в аренду помещение. В связи с падением экономической активности на фоне пандемии коронавируса у арендатора существенно снизилась выручка и он попросил уменьшить арендную плату. Договориться о приемлемом снижении размера оплаты не удалось. Поэтому арендатор решил расторгнуть договор аренды и съехать. Однако вовремя вывезти свое оборудование он не успел. В таком случае по договору арендатор уплачивает неустойку. Надо ли арендодателю исчислять НДС по таким суммам?

Ответ: По неустойке, уплачиваемой арендатором за несвоевременное освобождение арендуемого помещения, арендодателю необходимо исчислить НДС.

Обоснование: При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендуемое помещение. За несвоевременный возврат объекта аренды договором может быть предусмотрена неустойка <*>.

Обороты по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору признаются объектом налогообложения НДС. Налоговая база в таком случае определяется как сумма арендной платы <*>.

При этом налоговая база по НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но при определении налоговой базы не учитываются полученные средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.

Справочно
В главе 14 «НДС» НК сдача в аренду имущества по договору аренды, предусматривающему его возврат по завершении установленного срока, является оборотом по реализации услуг <*>.

Однако следует учитывать, что налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров <*>.

Указанная в вопросе неустойка связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сумму, причитающуюся арендодателю в этой ситуации, следует рассматривать как увеличение налоговой базы. Следовательно, при наступлении момента фактической реализации в части таких сумм арендодателем исчисляется НДС <*>.