При заключении договоров организации рассчитывают, что данные договоры будут добросовестно исполнены контрагентами. На практике так происходит не всегда. Для защиты своих прав и интересов организации могут применять неустойку. Рассмотрим порядок учета и налогообложения неустойки, уплаченной за нарушение условий договора поставки в добровольном и судебном порядке.

Ситуация

Организация-поставщик согласно договору поставки отгрузила 31.05.2022 организации-покупателю товар на общую сумму 100 000 руб., допустив при этом просрочку поставки товара на 20 дней. За просрочку поставки товара договором предусмотрены пени в размере 0,1% за каждый день просрочки и штраф в размере 10% стоимости недопоставленного в срок товара.

В соответствии с условиями договора организация-покупатель 20.06.2022 направила в адрес поставщика претензию с требованием уплатить пени в сумме 2000 руб. (100 000 руб. x 0,1% x 20 дней) и штраф в размере 10 000 руб. (100 000 х 10%). Поставщик 30.06.2022 направил ответ, в котором признал требования в части взыскания пеней в сумме 2000 руб., а в части взыскания штрафа 10 000 руб. — нет.

Покупатель обратился с заявлением в суд о взыскании с поставщика суммы штрафа. Судом вынесено решение об удовлетворении исковых требований в сумме 1200 руб. и взыскании с поставщика в пользу покупателя возмещения расходов по уплате госпошлины в размере 105 руб. Решение было принято в июле 2022 г.

В связи с отсутствием денежных средств неустойка (штраф, пени) и перечислена на счет организации-покупателя в размере 3305 руб. (1200 + 2000+105) 11.08.2022.

В соответствии с учетной политикой организации-поставщика суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств, при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухучете.

Как организации-поставщику отразить в бухгалтерском и налоговом учетах уплаченные суммы неустойки и госпошлины?

Общие положения

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности просрочки исполнения обязательства, должник обязан уплатить кредитору определенную договором неустойку. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Неустойка может быть установлена в виде пеней или штрафа/штрафных санкций (п. 1 ст. 311 ГК).

Нередки случаи, когда неустойка взыскивается с должника в судебном порядке. Судебные расходы распределяются между истцом и ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ч. 1 ст. 133 ХПК).

В решении суда, помимо прочего, указываются сведения о распределении между лицами, участвующими в деле, судебных расходов (ч. 8 ст. 193 ХПК).

Дата вынесения решения суда указывается в его вводной части. Копии судебного решения суд направляет сторонам заказным письмом не позднее 5 дней со дня принятия решения или вручает под расписку (ч. 1, 2 ст. 193; ч. 1 ст. 203 ХПК).

Отражение в бухгалтерском учете

В бухучете хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З). Для отражения расходов в виде неустойки, как и любой другой хозяйственной операции, необходимо иметь документальное основание (п. 1 ст. 10, абз. 13 ст. 1 Закона N 57-З).

Сведения о распределении судебных расходов между лицами, участвующими в деле, фиксируются в решении экономического суда (ч. 1 ст. 190, ч. 8 ст. 193 ХПК). Следовательно, подлежащая возмещению сумма госпошлины признается в бухучете расходом на дату вынесения судебного решения. Такие расходы учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 (п. 13 Инструкции N 102).

Подлежащие к уплате неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров также признаются прочими расходами по текущей деятельности и учитываются на счете 90 (субсчет 90-10) (абз. 15 п. 13 Инструкции N 102).

Они включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором:

— признаны организацией (в суммах, признанных организацией) — если организация обязалась уплатить неустойку в добровольном порядке;

— судом вынесено решение об их взыскании (в суммах, присужденных судом) — если неустойки взыскиваются в судебном порядке (п. 38 Инструкции N 102).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации сумму пеней следует отразить в составе прочих расходов на дату их признания должником (поставщиком), т.е. в июне 2022 г., а сумму штрафа и госпошлины, подлежащую возмещению покупателю по решению суда — в июле 2022 г.

В бухгалтерском учете организации-поставщика будут произведены следующие записи.