Как в учете организации (покупателя) отразить возврат денежных средств в иностранной валюте, ранее перечисленных нерезиденту Республики Беларусь (продавцу) в качестве оплаты за поставленный товар, в связи с неверным указанием продавцом банковских реквизитов в контракте?
Организация — резидент Республики Беларусь перечислила нерезиденту Республики Беларусь оплату за поставленный товар в размере 10000 дол. США <*>.
В связи с неверным указанием продавцом банковских реквизитов в контракте денежные средства вернулись на счет покупателя в размере 9960 дол. США. Согласно свифтовкам при возврате денежных средств иностранные банки-корреспонденты удержали комиссионные вознаграждения в размере 40 дол. США.
По решению руководителя организации удержанные иностранными банками-корреспондентами комиссионные вознаграждения списываются за счет средств организации.
Официальные курсы, установленные Национальным банком Республики Беларусь (далее — курс Нацбанка):
— на дату поставки товара — 2,1157 руб. за 1 дол. США;
— на дату перечисления оплаты — 2,1334 руб. за 1 дол. США;
— на дату возврата денежных средств — 2,1537 руб. за 1 дол. США.
Общие положения
Договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий передачу товаров на возмездной основе, является внешнеторговым импортным договором <*>.
Стороны обязаны предусмотреть во внешнеторговом договоре стоимость товаров (ориентировочную стоимость в случае невозможности установить действительную стоимость товаров в силу специфики товарной номенклатуры) и условия расчета, а именно установить, осуществляется расчет покупателем до или после получения товара <*>.
Бухгалтерский учет
Перечисление денежных средств продавцу в качестве последующей оплаты отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 52 «Валютные счета» <*>.
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца <*>.
Если расчеты за поставленные товары производятся на условиях последующей оплаты, то выраженная в иностранной валюте стоимость этих товаров, а также стоимость обязательств по их оплате отражаются в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции <*>.
При пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в белорусские рубли возникают курсовые разницы <*>.
Курсовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности перед продавцом за поставленные товары, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются по дебету (кредиту) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» <*>.
В рассматриваемой ситуации возврат денежных средств, ранее перечисленных продавцу в качестве оплаты за товары, отражается в бухгалтерском учете покупателя по дебету счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Комиссионные вознаграждения, удержанные иностранными банками-корреспондентами при возврате денежных средств в связи с неверным указанием продавцом банковских реквизитов в контракте, не связаны с производственной деятельностью организации, поэтому в целях бухгалтерского учета они включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <*>.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены <*>.
Налог на прибыль
В рассматриваемой ситуации комиссионные вознаграждения, удержанные иностранными банками-корреспондентами при возврате денежных средств в связи с неверным указанием продавцом банковских реквизитов в контракте, не связаны с производственной деятельностью организации, поэтому при налогообложении прибыли такие расходы не учитываются <*>.
Возникающие курсовые разницы, за исключением указанных в подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК, отражаются в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли на дату их признания в бухгалтерском учете <*>.
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
Входящее сальдо
К-т 60 — 21157 руб. (10000 дол.США х 2,1157) |
||||
Перечислена оплата за поставленный товар
(10000 дол. США x 2,1334) |
60 | 52 | 21334 | Платежное поручение,
выписка банка по валютному счету, контракт |
Произведена переоценка кредиторской задолженности <*>
((2,1334 — 2,1157) x 10000 дол. США) |
91-4 | 60 | 177 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражен возврат денежных средств за вычетом комиссионных вознаграждений, удержанных иностранными банками-корреспондентами
(9960 дол. США x 2,1537) |
52 | 60 | 21450,85 | Выписка банка по валютному счету,
свифтовки, бухгалтерская справка-расчет |
Списаны комиссионные вознаграждения иностранных банков-корреспондентов <**>
(40 дол. США x 2,1537) |
90-10 | 76 | 86,15 | Бухгалтерская справка-расчет,
распоряжение руководителя, свифтовки |
Закрыта задолженность по удержанным комиссионным вознаграждениям иностранными банками-корреспондентами
(40 дол. США x 2,1537) |
76 | 60 | 86,15 | Бухгалтерская справка-расчет |
———————————
<*> Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов <*>. <**> Не учитываются при налогообложении прибыли <*>. |