10.06.2022 ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум ilex на тему «НДС-2022: налоговые вычеты и ЭСЧФ». Читайте в материале ответы на самые интересные вопросы участников мероприятия.

Вопрос 1: Как распределять налоговые вычеты на ставку НДС 26%, учитывая, что вычеты, приходящиеся на оборот по ставке НДС 26%, в декларации по НДС отражаются в отдельной строке?

Ответ: С 01.05.2022 появилась новая ставка НДС 26%, которая применяется в отношении оборотов по реализации услуг по передаче данных (подп. 4.2 Указа N 131). Для отражения таких оборотов в разделе I части I декларации по НДС введена новая строка 4-1 (подп. 1.2 постановления N 16).

У сумм НДС по ставке 26% есть целевое назначение — они перечисляются по отдельному коду классификации доходов бюджета (п. 5 Указа N 131). Поэтому для отражения налоговых вычетов, приходящихся на этот оборот, а также суммы НДС к уплате (возврату) по этому обороту введены новые строки в разделах II и III части I декларации по НДС: 15.в. 1, 16.в. 1, 17.в 1, 18.а и 18.б.

Определение налоговых вычетов, приходящихся на оборот по реализации по ставке НДС 26%, осуществляется в общем порядке: методом удельного веса или раздельного учета (п. 1, 2 ст. 134 НК). При этом, по моему мнению, более простым является применение метода удельного веса. Так, сумма НДС, приходящаяся на оборот по ставке НДС 26%, определяется по формуле (п. 3 ст. 134 НК):

Общая сумма налоговых вычетов х (Оборот по ставке НДС 26% / Общая сумма оборота).

Вопрос 2: Что понимается под суммой НДС, исчисленного по реализации для цели определения сумм НДС, вычитаемых в первую и вторую очередь: сумма НДС, исчисленная по конкретным ставкам НДС (20%, 25%, 26%, расчетная ставка), или общая сумма исчисленного НДС, отраженная в строке 14 раздела I части I декларации по НДС?

Ответ: При определении суммы НДС к уплате (возврату) за отчетный период суммы налоговых вычетов вычитаются из исчисленной суммы НДС в определенной очередности (п. 1, 2 ст. 135 НК). Так, в первую и вторую очередь вычитаются суммы НДС, подлежащие вычету в пределах исчисленного НДС (абз. 2 — 3 п. 2 ст. 135 НК). Под исчисленным НДС здесь понимается вся сумма исчисленного НДС, отраженная в строке 14 раздела I части I декларации по НДС.

Приведу пример. Допустим, у организации за отчетный период с начала года сумма исчисленного НДС — 1000 руб., в том числе сумма НДС, исчисленного по ставке 20%, — 500 руб., по ставке 10% — 300 руб., сумма НДС при приобретении у нерезидента — 200 руб. По результатам распределения сумма НДС, приходящегося на оборот по ставке 20% и подлежащего вычету в пределах исчисленного НДС, составила 800 руб. Организация вправе принять к вычету сумму 800 руб. (в пределах всей суммы исчисленного НДС — 1000 руб.), а не 500 руб. (в пределах НДС, приходящегося на оборот по ставке НДС 20%).

Вопрос 3: Как продавцу правильно выставить ЭСЧФ по продаже в адрес покупателя товаров — агроусадьбы (это не физическое лицо, но у него нет УНП, есть только регистрационный номер формата ЕА1234567 и юридический адрес)?

Ответ: Поскольку у покупателя (агроусадьба) отсутствует УНП, то продавец направляет ЭСЧФ на Портал с указанием наименования покупателя, юридического адреса, но без указания УНП. При этом в строке 31 ЭСЧФ, полагаю, стоит указать, что ЭСЧФ выставлен на Портал в связи с отсутствием УНП у покупателя.

Вопрос 4: Белорусская организация — плательщик налога на прибыль продала облигации белорусской организации — взаимозависимому лицу, плательщику налога на прибыль и белорусскому взаимозависимому физическому лицу. Ежемесячно начисляет и выплачивает процентный доход по облигациям. Нужно ли выставлять ЭСЧФ по указанным операциям (данные операции не облагаются НДС)?

Ответ: Сделки по продаже облигаций и выплате по ним дохода между белорусскими организациями — плательщиками налога на прибыль, а также между плательщиком налога на прибыль и физическим лицом, не являющимся ИП, не признаются анализируемыми сделками (п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 97, подп. 23-1 ст. 131 НК). Поэтому выставлять ЭСЧФ по ним не нужно.

Вопрос 5: Организация имеет обороты по реализации по ставкам НДС 20% и 0%. Удельный вес оборотов по ставке НДС 0% составляет 97%. Приобрела ОС с НДС по ставке 20%. Можно ли принимать НДС по приобретенному ОС в полном объеме независимо от того, что НДС к вычету будет больше, чем НДС по реализации?

Ответ: При наличии оборотов, облагаемых НДС по ставкам 20% и 0%, имеющиеся налоговые вычеты, в том числе вычеты по приобретенным ОС, нужно распределить между такими оборотами (п. 1, 2 ст. 134 НК). Сумма налоговых вычетов, в том числе по приобретенным ОС, приходящаяся на оборот по ставке НДС 0%, принимается к вычету сверх НДС, исчисленного по реализации (подп. 27.1 ст. 133, абз. 5 п. 2 ст. 135 НК).

Вопрос 6: В IV квартале 2021 г. оплатили нерезиденту (США) доступ к Zoom и исчислили НДС. В апреле 2022 г. из-за санкций договор расторгнут досрочно, деньги за неиспользованное количество дней нерезидент вернул. Нужно ли корректировать исчисленный НДС при приобретении объектов у нерезидента и ЭСЧФ?

Ответ: Местом реализации электронных услуг, приобретенных у нерезидента, является территория Республики Беларусь. Поэтому организация должна исчислить НДС (п. 1 ст. 114, абз. 17 ч. 3 подп. 1.4 ст. 117 НК).

Если НДС, исчисленный при приобретении доступа к Zoom, организация взяла к вычету, то исчисленный НДС и ЭСЧФ можно не корректировать.

Если же исчисленный НДС был отнесен на увеличение стоимости приобретенных услуг, то, полагаю, можно подать уточненную декларацию по НДС за 2021 г. и дополнительный ЭСЧФ на уменьшение НДС.

Дополнительно рекомендую ознакомиться со статьей С.И.Новиковой «Разбираем ситуацию: приобретение работ (услуг) у нерезидента не состоялось — возможно ли вернуть НДС, исчисленный с аванса» (Налоги Беларуси. — 2020. — N 20).

Кроме того, организация вправе обратиться с соответствующим запросом в инспекцию МНС за разъяснением позиции налоговых органов (подп. 5.6 Положения о МНС от 31.10.2001 N 1592).

Вопрос 7: Организация (плательщик налога на прибыль) получила от учредителя нерезидента — взаимозависимого юридического лица заем на реконструкцию здания. Нужно ли создавать ЭСЧФ по начисленным в 2022 г. процентам, если эти проценты в бухгалтерском учете не включаются в расходы, а отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и относятся на стоимость реконструируемого здания?

Ответ: Да, нужно.

Плательщик налога на прибыль обязан проинформировать налоговый орган об анализируемых сделках. Внешнеэкономическая сделка с взаимозависимым лицом относится к анализируемым (подп. 1.1 ст. 88, абз. 3 п. 2 ст. 87, п. 1 ст. 97 НК).

ЭСЧФ создается и выставляется (направляется) покупателем — плательщиком налога на прибыль при приобретении у взаимозависимого лица финансовых объектов. К ним относятся в том числе проценты по кредитам (займам) (абз. 2 ч. 3 п. 5 Инструкции N 15).

Следовательно, в 2022 г. в отношении процентов по займу организация должна создать ЭСЧФ независимо от того, куда в бухгалтерском учете относятся начисленные проценты. При заполнении такого ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции», полагаю, следует указать дату отражения суммы процентов по займу в бухгалтерском учете (в данном случае — на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»).

Вопрос 8: Организация перечисляет проценты по займу, полученному от учредителя нерезидента — взаимозависимого физического лица. Какой статус поставщика нужно указывать в ЭСЧФ в отношении физического лица — нерезидента?

Ответ: Порядок заполнения ЭСЧФ при приобретении покупателем (кредитополучателем, заемщиком) у иностранного продавца (кредитодателя, заимодавца) работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, ценных бумаг, кредита (займа), а также при признании заемщиком процентов по займу в бухгалтерском учете расходами, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную п. 1 и 2 ст. 88 НК, установлен в п. 65 Инструкции N 15.

В строке 6 «Статус поставщика» такого ЭСЧФ указывается статус поставщика «Иностранная организация» (абз. 4 ч. 1 п. 65 Инструкции N 15).

Поэтому в ЭСЧФ нужно указывать статус поставщика «Иностранная организация» независимо от того, что заем получен от иностранного физического лица.

Следует отметить, что пример заполнения ЭСЧФ при начислении процентов по полученным от иностранных взаимозависимых лиц займам приведен в журнале «Налоги Беларуси» (2022. — N 20. — С. 19).

Вопрос 9: С 01.07.2022 у белорусских организаций обороты по реализации при электронной дистанционной продаже товаров в адрес нерезидентов НДС не облагаются, потому что местом их реализации Республика Беларусь не признается. А как сейчас, до 01.07.2022, облагаются такие обороты? Можно ли применить нулевую ставку НДС?

Ответ: В настоящее время в отношении электронной дистанционной продажи плательщиками Республики Беларусь товаров порядок определения места реализации не имеет особенностей. Согласно подп. 1.2 ст. 116 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) товар находится на территории Республики Беларусь.

Следовательно, до 01.07.2022 при электронной дистанционной продаже товаров плательщиками Республики Беларусь в адрес нерезидентов и отгрузке товаров с территории Республики Беларусь местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь.

Как правило, покупателями товаров на интернет-площадке являются иностранные физические лица, которые не являются плательщиками НДС. Поэтому организация не получит документы, подтверждающие ввоз и уплату НДС на территории страны нахождения покупателя. При отгрузке товаров в адрес иностранных физических лиц применяется ставка НДС 20% либо 10%, а при наличии оснований применяется освобождение от НДС.

Организация вправе применить нулевую ставку НДС при отгрузке товаров с территории Республики Беларусь посредством электронной торговли в адрес иностранных юридических лиц, если в течение 180 дней получит подтверждающие вывоз документы (ст. 123, 124 НК).

Вопрос 10: По аудиториумам ilex предъявленный НДС можно принимать к вычету?

Ответы на этот и другие вопросы участников аудиториума читайте в ilex.