17.05.2023 ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум ilex на тему «НДС. Актуальные вопросы текущего года. Нюансы при работе с ЭСЧФ». В ходе мероприятия Олег Алексеевич Бурдюк ответил на вопросы участников. Приводим самые интересные из них.

Вопрос 1: Организация приобретает технику у заводов-производителей (резиденты Республики Беларусь) на территории Республики Беларусь и одновременно с их складов реализует ее на экспорт. Цена реализации по таким отгрузкам ниже цены приобретения (цена реализации формируется от цены производителя без учета НДС + доход). Что будет являться облагаемой базой для НДС по ставке 0%?

Ответ: Налоговой базой будет являться цена приобретения с НДС, указанная продавцами техники в ПУД, применяемых при ее отгрузке. Такой порядок применяется, если организация реализует на экспорт ниже цены приобретения товары, которые не изменились, с даты их приобретения прошло менее года и они не перечислены в ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК (ч. 1, абз. 2 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК). При этом разница между ценой приобретения с НДС и ценой реализации исключается из общей суммы оборота, принимаемой для распределения налоговых вычетов (подп. 4.2.2 ст. 134 НК).

Вопрос 2: Для целей подп. 42.1 ст. 120 НК ценой приобретения для белорусского товара (кроме освобожденного, не являющегося объектом обложения или приобретенного у неплательщика НДС) является цена с НДС. Цена реализации, с которой сравниваем, — цена с НДС или без?

Ответ: Цена с НДС, т.е. сравниваем полную стоимость. Цена приобретения по контракту с поставщиком сравнивается с ценой реализации по контракту с покупателем (ч. 1 п. 1, п. 2 ст. 130 НК).

Вопрос 3: Поясните, пожалуйста, исключение по подп. 42.1 ст. 120 НК в отношении закупок за счет собственных средств, порядок осуществления которых регулируется законодательством о закупках. Что значит в данном контексте «порядок регулируется законодательством»? Какие документы мы как продавец должны иметь для того, чтобы воспользоваться данным исключением?

Ответ: Особый порядок определения налоговой базы НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения не применяется к отношениям, возникающим при реализации товаров в рамках государственных закупок, закупок за счет собственных средств, порядок осуществления которых регулируется законодательством о закупках (абз. 10 ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

В указанной норме речь идет о том, что покупатель, которому вы продаете товар, делает это в рамках процедуры госсзакупки. Если вы как поставщик (подрядчик, исполнитель) будете участвовать в данной процедуре — покупатель сообщит вам об этом и представит все необходимые документы. Из-за этого не будете применять норму подп. 42.1 ст. 120 НК. По таким сделкам НДС исчисляют в общеустановленном порядке — от цены реализованных товаров без НДС (п. 1, подп. 2.1, ч. 1 п. 13, абз. 10 ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Справочно
 Порядок проведения закупок за счет собственных средств регулирует постановление N 229. Такие закупки проводят государственные органы и организации, имущество которых находится в республиканской собственности, имеют собственные средства от деятельности, приносящей доходы, и за счет таких средств осуществляют закупку товаров (работ, услуг) (подп. 1.1 постановления N 229).
Закупки товаров (работ, услуг) за счет собственных средств организаций, находящихся в коммунальной собственности либо имеющих более 25% акций (долей) в собственности административно-территориальных единиц или организаций в коммунальной собственности, осуществляются в соответствии с решениями местных Советов депутатов (п. 5-1 постановления N 229).

Вопрос 4: Увеличивается ли налоговая база по НДС согласно п. 42 ст. 120 НК при реализации товаров на экспорт по нулевой ставке НДС? Наши разработчики ПО требуют по данному вопросу ссылку на законодательство, где конкретно это прописано для внесения изменений в ПО.

Ответ: Порядок определения налоговой базы не зависит от ставки НДС, применяемой при реализации товара. Поэтому при реализации приобретенного на территории Республики Беларусь товара за пределы Республики Беларусь с применением ставки НДС в размере 0% налоговой базой является цена приобретения с НДС (подробнее см. ответ на вопрос 1).

Вопрос 5: Организация реализует автомобиль, ранее полученный по договору финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа. Срок действия договора лизинга составлял менее 5 лет. Согласно условиям договора цена реализации автомобиля — 25 000 USD (без НДС), что составило 71 414,83 бел. руб. Контрактная стоимость — 27 417 EUR (без НДС), что составляло 80 887,71 бел. руб. Оценка автомобиля субъектом оценочной деятельности не проводилась. Что является налоговой базой для НДС: сумма в белорусских рублях, рассчитанная исходя из цены реализации (71 414,83 бел. руб.) или из контрактной стоимости (80 887,71 бел. руб.)? Может быть, нужно пересчитать контрактную стоимость 27 417 EUR по курсу Нацбанка на момент реализации в белорусские рубли (составляет 83 882,32 бел. руб.) и налоговой базой для НДС будет являться сумма 83 882,32 бел. руб.?

Ответ: Согласно ч. 1 подп. 42.2 ст. 120 НК налоговая база определяется исходя из контрактной стоимости предмета лизинга при реализации по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства, приобретенного (ввезенного) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, за исключением случая, установленного ч. 2 подп. 42.2 ст. 120 НК.

Указанная норма НК не позволяет исключать из контрактной стоимости сумму НДС. Поэтому налоговой базой будет являться контрактная стоимость в белорусских рублях исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, с учетом НДС. В НК нет требований по пересчету контрактной стоимости по курсу Нацбанка на дату реализации.

Вопрос 6: Предприятие реализует в 2023 г. автомобиль после ДТП (снят с учета в ГАИ в связи с аварийным состоянием). Автомобиль был приобретен по договору лизинга сроком до 5 лет. Что является налоговой базой для исчисления НДС?

Ответ: Норма, учитывающая измененное состояние товаров, при определении налоговой базы в особом порядке есть в подп. 42.1 ст. 120 НК. Подпункт 42.2 ст. 120 НК ничего подобного не содержит.

Однако для целей подп. 42.2 ст. 120 НК реализуемым транспортным средством, приобретенным (ввезенным) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, является транспортное средство, зарегистрированное (подлежащее регистрации) в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел.

В том случае, если автомобиль после ДТП не подлежит регистрации в ГАИ покупателем, налоговой базой будет являться цена реализации автомобиля.

Другим способом принять в качестве налоговой базы контрактную стоимость — сделать оценку авто.

Третий способ — разобрать авто и продать запчасти. Однако в этом случае нужно будет учитывать положения подп. 42.1 ст. 120 НК.

Вопрос 7: Нужно ли указывать запись или штамп «Без НДС» в ПУД по операциям, не являющимся реализацией (внутреннее перемещение, перемещение с СВХ на свой склад, передача в ремонт на сервисный центр, операции, не признаваемые реализацией согласно ст. 31 НК)?